第3章-增值税的税收筹划.pptVIP

3.1.2 增值税纳税人的税收筹划 几个名词 增值率＝增值额/销售额×100% ＝（销售额－购进额）/销售额×100% 当在一个特定的增值率时，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款 数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点的增值率”。 抵扣率＝购进额/销售额×100% ＝1－增值率 增值税税负率＝应交增值税额/销售额×100% 一般纳税人税负率＝增值率×增值税率 小规模纳税人税负率＝征收率 （1）增值率判别法 应用原理 寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点增值率的推导过程 假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为S，购进货物价款为P（以上均为不含税价款），一般纳税人适用税率T1，小规模纳税人适用征收率T2 （1）增值率判别法 则：R（增值率）＝（S-P)/S*100% 一般纳税人税负率＝（S×T1-P×T1）/S ＝(S-P)/S×T1 ＝R×T1 小规模纳税人税负率＝T2 若要两类纳税人税负相等，则有 R ×T1= T2 即，税负平衡时的增值率R＝ T2 / T1 【案例】 某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万 元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为 17%。 思考：该企业应选择成为增值税哪类纳税人？ 分析： 年应纳增值税额=（150-90）×17% = 10.2（万元） 由无差别平衡点增值率可知： 企业的增值率=（150-90）÷150 = 40% 则：增值率40%【大于】无差别平衡点增值率17.65%， 结论：企业选择作小规模纳税人税负较轻。 思考：如何进行筹划？ 筹划方案： 可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。 分设后的应纳税额=80×3%+70×3%=4.5（万元） 可节约税款=10.2-4.5=5.7（万元） 一般纳税人与小规模纳税人筹划渠道：通过合并或分立的 形式。 【案例】12月份，某商场销售空调1000台，取得不含税销售额250万元，购进空调当月可抵扣进项税额为40万元，商场下设的安装部门为客户提供上门安装空调业务，取得安装费23.4万，与之相关的可抵扣进项税额为0.1万元。 税法规定允许抵扣的进项税额包括： 3.2.2 销项税额的纳税筹划 折扣销售与销售折扣 1、销售方式的筹划 促销方法 代理销售方式 直接收款 2、结算方式的筹划 托收承付/委托收款 赊销/分期收款 预收货款 3、销售价格的筹划——关联企业之间的转让定价 生活中的促销并节税现象 3.2.2.1 销售方式的筹划 几种促销与折扣形式及其税务筹划要点 3.2.2.1 销售方式的筹划 1）折扣方式销售的税收政策 商业折扣：在同一张发票上，可以扣除折扣 现金折扣：销售折扣不得从销售额中减除 加量不加价：视同降价，不纳税； 成本可税前列支； 买几赠几：赠品进项可抵扣； 赠品成本与代缴个税不得税前列支(税负较重) 返还现金：赠送的现金及代缴的个税不得税前列支 [案例] 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。年末商场决定开展促销活动，基本原则是“满100送30”，即每销售100元商品，送出30元的优惠。具体方案有以下两种： （1）商品以7折销售，即价值100元的商品售价70元。 （2）顾客购物满100元，加量价值30元商品（成本18元），实现捆绑式销售，总价格不变。 分析： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 商场打折销售，根据税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按照折扣后的金额作为销售额计算增值税。 增值税=70÷(