第七章--投资.pptVIP

二、投资的分类 1.按投资对象——权益性投资、 债权性投资、 其他投资 2.按投资期限—— 短期投资和长期投资 3.按变现能力——易于变现的投资 和不易变现的投资 4.按投资目的分：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资。 第二节 以市价计价的证券投资 一、证券投资的取得 按实际成本原则入账。初始入账价值包括取得 证券时实际支付的全部价款，包括买价、税金和手 续费等。 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已 到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利 ”或“应收利息”。 例1.甲公司于2008年4月3日购入乙公司每股面值为1元的股票1000股，每股价格15元，另付相关税费90元，一并以银行存款支付，公司将其列为交易性证券，乙公司于2008年3月20日宣告分派现金股利，每股0.5元，定于2008年4月10日起按4月5日的股东名册支付现金股利。甲公司于购入当日办理好股票交割手续。 投资成本=1000×15+90-1000×0.5 =14 590元 会计分录： 借：交易行金融资产——股票乙 14 590 应收股利——股票乙 500 贷：银行存款 15 090 收到股利时： 借：银行存款 500 贷：应收股利——股票乙 500 例2.S公司2008年8月7日从二级市场购入T公司股票300万股，每股市价25元，另支付手续费及印花税300，000元。购入时，管理当局将其指定为可供出售金融资产。 借：可供出售金融资产——T股票 75 300 000 贷：银行存款 75 300 000 例3.甲公司于2006年7月1日购入A公司同日发行的面值为20，000元的1年期债券，年利率为10%，到期还本付息，另付税费200元。 同时购入B 公司债券500张，面值每张100元，市价106元，税费530元。期限2年，2005年7月1日发行，每年7月1日付息，年利率9%，利息尚未支付。 A公司债券成本=20，000+200=20 200元 B公司债券成本=106×500+530-100×500×9%=58 030元。 其中已到期未付利息100×500×9%=4500元。 借：交易行金融资产——A债券 20 200 ——B债券 58 030 应收利息——B债券 4 500 贷:银行存款 78 230 收到利息时： 借：银行存款 4 500 贷：应收利息——B债券 4 500 二、持有期间的股利或利息 如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。 注意：和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”相区别） 例4.甲公司于2008年3月3日以59 980元购入丙公司10 000股股票作为交易性证券，丙公司于2008年4月22日宣告将于5月18日发放股利，每10股派1股股票股利，每股派0.3元现金股利。 宣告派发现金股利时： 借：应收股利——股票丙 3 000 贷：投资收益 3 000 收到时：借：银行存款 3 000 贷:应收股利——股票丙 3 000 三、期末计价 资产负债表日，以公允价值计量的交易性金 融资产，其公允价值的变动应该予以确认。 期末计价——公允价值。 公允价值高于账面余额： 借：交易性金融资产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面余额： 借：公允价值变动损益 　　贷：交易性金融资产（公允价值变动） 可供出售金融资产不以获取短期价差收益为目的，公允价值变动计入资本公积。 公允价值上升时： 借：可供出售金融资产（公允价值变动） 贷：资本公积——其他资本公积 公允价值下降时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公允价值变动） 教材例4：甲公司于2007年12月20日购入的股票成本以及12月31日的市价情况如下： 12月20日： 借：交易性金融资产——股票U 10 000 ——股票V 8 000 可供出售金融资产——股票W 12 300 贷：银行存款 30 300 12月31日： 借：交易性金融资产——股票U 1 000 贷：公允价值变动损益 1 000 借：公允价值变动损益 500 贷：交易性金融资产——股票V 500 借：资本公积——其他资本公积 2 000