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第九章 审计证据 一、审计证据的概念 指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 三、审计证据的充分性与适当性 审计证据的充分性： 是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响，错报风险越大，需要的审计证据可能越多； 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 现实中问题严重：偷工减料，任意省略必要的审计程序，特别是存货监盘、函证等 成本效益性原则的约束与事务所激励机制问题 审计证据的适当性： 是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应考虑： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 注册会计师通常按下列原则考虑审计证据的可靠性： 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠 例：2007考题 （一）A注册会计师负责对甲公司20×7年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。  　　1.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。  　　A.甲公司连续编号的采购订单　　B.甲公司编制的成本分配计算表　　C.甲公司提供的银行对账单　　D.甲公司管理层提供的声明书  　　 （一）A注册会计师负责对甲公司20×7年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。  　　1.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。  　　A.甲公司连续编号的采购订单　　B.甲公司编制的成本分配计算表　　C.甲公司提供的银行对账单　　D.甲公司管理层提供的声明书  　　参考答案：C　　答案解析：ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。选C. 2.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。  　　A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 　　B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 　　C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 　　D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性  　　 2.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。  　　A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 　　B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 　　C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 　　D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性  　　参考答案： D 　　答案解析：A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观察主要是与存在相关；C主要是与存在和完整性相关。  　3.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ）。  　　A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷 　　B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性 　　C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系 　　D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础  　　 　3.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ）。  　　A.如果审计证据数据足