审计证据..pptVIP

案例2 大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报表，注册会计师老张发现，该公司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。 近几年经济萧条，同行业其他企业“主营业务收入”都持续下降，为什么ABC公司不降反升呢？ 必须找到能印证主营业务收入增长的企业经营活动相关的其他证据。 * niexj * 案例2 老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层员工一般比较坦白。 涨工资了没有？ 去年经常加班？ 去年是不是招聘了很多新员工？ 老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。 老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。 * niexj * 案例2 结论： 审计证据 = 会计数据+内控信息+企业经营信息 “人工 生产线 存货”与“主营业务收入”无法印证。 审计证据等式右边“会计数据”不能得到“企业经营信息”的印证，会计数据作假了。 * niexj * 一、审计证据的含义 审计证据 = 会计数据+内控信息+企业经营信息 审计证据证据的拓展 等式右边三方内容的相互印证 审计方法的演进 会计数据 查账，单方验证 详细测试审计 会计数据、内控信息 先评估内部控制，再查帐，双方印证 制度基础审计 会计数据、内控信息与企业经营状况信息 先了解企业经营活动及其环境，然后评估内部控制，再查帐， 三方印证 现代风险导向审计 * niexj * 表1 审计证据的拓展与等式右边三方内容相互印证 二、审计证据的质量特征 具备两方面的特征： 充分性（sufficiency） 适当性（appropriateness） * niexj * 二、审计证据的质量特征 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。 例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。 审计证据的充分性的判断通常基于以下几个因素： （1）重大错报风险。 （2）具体审计项目的重要性。 （3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验。 * niexj * 二、审计证据的质量特征 （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。 相关性(relevance) 可靠性(reliability)。 * niexj * 二、审计证据的质量特征 （二）审计证据的适当性 审计证据相关性是指与审计目标是相关的。 确定审计证据相关性的三原则： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 * niexj * 审计证据的特性——适当性之相关性 如：CPA准备验证已发出的存货是否已经全部确认收入。 1. 从发货单中选取样本追查至销售发票副本。 2. 从销售发票副本中选取样本追查至发货单。 哪个获取的审计证据具有相关性？ 2009年12月 * 审计证据的特性——适当性之相关性 2009年12月 * 销售发票副本 发货单 顾客顾客订单订单 总账 完整性 存在性 审计证据的特性——适当性之可靠性 内部控制 有效性 审计人员 直接获取 文件记录 形式 原件获取 提供者的 独立性 能力资格 审计证据 可靠性 2009年12月 * 成本效益原则 不同审计程序的成本差异 2009年12月 * 文件检查 分析程序 实物检查 函证 询问 观察 重新计算 高成本 中等成本 低成本 管理中Critical Path Analysis 二、审计证据的质量特征 （三）审计证据充分性与适当性的关系 注册会计师需要获取审计证据的数量受审计证据的质量影响，审计证据质量越高，则所需的审计证据越少；反之，所需的审计证据越多。 * niexj * 三、获取审计证据的审计程序 （一）总体审计程序 * niexj * 1 2 3 风险评估程序 控制测试 实质性测试 三、获取审计证据的基本方法 （二）具体审计程序 （1）检查记录或文件； （2）检查有形资产； （3）观察； （4）询问； （5）函证； （6）重新计算（计算、重新计算与对账）； （7）重新执行； （8）分析程序。 * niexj * 2009年12月 * 不同类型审计程序的特征 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 为存在性提供可靠的审计证据 适用于：存货和现金，有价证券、应收票据和固定资产等。 通过函证获取的证据可靠性较高，是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序 必须使用分析程序： 用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境 在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 可选用分析程序：实质性测试阶段。 目