普华永道的培训教材美国会计准则与中国新会计的对比培训 US GAAP Training.pptVIP

美国会计准则 集团财务部 27/08/2009 美国会计准则总体介绍 美国准则的制定者： The FASB （Financial Accounting Standards Board） AICPA The SEC FASB 官方认可的准则制定者 权威性意见 FAS （财务会计标准 Financial Accounting Standards) FIN (Financial Interpretation Notes) FSP (FASB Staff Position） －对FAS 和 FIN 的应用指南 其它相关意见 技术公告 － Technical bulletins （对FAS没有直接触及的问题的应用） Staff implementation guides （STAFF对收到的有共性的问题的回答) Staff announcements EITF’s FASB 的态度 安然事件以前 狭隘 不为和国际准则协调而改变 安然事件以后 全面接受 IASB 为与国际准则协调做的改变 FAS 151, 153, 154 ED’s (exposure draft) 基于股权的支付 FAS 123 并轨计划 10年内全面并轨?! 与国际会计准则趋同： 2008年，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）更新了双方于2006年度签订的谅解备忘录，并就双方在2011年前完成国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计原则（US GAAP）趋同的重要合作项目设定了具体的目标 AICPA:美国注册会计师协会 由AcSEC（Accounting Standards Executive Committee) 制定 立场阐述SOP: Statements of Position 特殊行业的会计指南 The SEC：美国证监会 对会计准则的责任： 有制定 GAAP的法定责任 S-X法案 对其它准则制定者进行影响 SEC Accounting Staff SAB’s （Staff Accounting Bulletin) 回答问题 口头回复 美国会计准则的组成 财务会计标准声明（FASB/FAS) 会计研究报告（ABB） 会计原理委员会意见（APB） FASB紧急事件处理意见（EITF） 美国注册会计师协会立场阐述（SOP） 美国证监会规则（SEC Rules） 美国会计准则的效力层次 FASB，APB ARB FASB技术报告，AICPA行业审计及会计指南及SOP SEC实例公告 其他 美国准则的特点 大量的准则和指引: 4 ARBs 19 APBs 110 有效的 FASs 30 FINs Mushrooming FSPs 30 FASB technical bulletins 200 EITFs US GAAP的原则 公允表述 等同于遵守所有准则 无实质重于形式的规定 具体原则: 持续经营 应计（权责发生制） 可比 重要性 中美会计准则总体比较 会计年度和报表公布期间 会计账簿和会计记录 报表语种 记账本位币 财务报告的列报 美国 损益表 资产负债表 综合收入的披露 股东权益的变动表 现金流量表 会计报表附注 中国 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表（需提供比较数字） 会计政策和附注 另外，可以编制财务情况说明书 资产负债表格式 美国准则 无规定格式 SEC 对表上每一项有具体规定 中国准则 固定格式 利润表 美国准则 无固定格式 SEC 对表上每一项有具体规定 中国准则 固定格式 综合收入披露（USGAAP） 除了股东投入或者分配给股东以外的所有股东权益变动 包括 净收入 其它综合收入OCI (Other Comprehensive Income) 综合收入披露 3种披露方法: 接在损益表后; 单独的综合收入表 包括在股东权益变动表 股东权益变动表（所有者权益变动表） 无规定格式 必须披露 各类股份和其它股东权益变动 可赎回优先股不包括在内 中国 有固定格式 首次执行需要列示追溯调整的内容 现金流量表—间接或直接 美国：鼓励直接法，允许间接法 中国：同时用直接法和间接法（CAS2006 还要求提供现金流量表的对比数字） 中国的间接法从净利润开始调节（列示在财务报告附注中） 美国损益表中的非常项目（Extraordinary Item） 不常发生的与日常业务无关的在可以预见的将来不会再发生。 例如：处置大量的资产或者并购不到2年的子公司引起的损益。也包括负商誉。 IFRS已经禁用 中国没有异常事项的概念，但是有营业外收入支出项目 具体准则差异列举 存货： 美国： 存货按照成本与市场价值孰低计量。在这里，市场价值是指当前重置价值，同时以