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第四章 会计循环Ⅲ：账项调整与财务报表 第一节 编制期末账项调整分录 一、权责发生制与收付实现制 1、收付实现制：以现金收到或者付出为标准记录收入的实现或费用的发生。 2、 权责发生制：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是够取得这项收入的现金，都应该确认为收入；同样只要会计主体已承担某项费用的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。 企业的某些经济业务在权责发生制下，一次性记账后，不能详细地反映该项经济业务的多年变化情况，因此需要通过调整的方式，更加准确、详实地表达。如企业固定资产折旧的分摊。 3、账项调整的类别 （1）应计收入的记录 （2）应计费用的记录 （3）预收收入的分配 （4）预付费用的摊销 二、应计收入记录 1、应计业务收入 美丽影楼与公司签约，为该公司提供经常性摄影服务，会计年度结束，美丽影楼按照合同约定提供了相应服务，确定向该公司收取8000元。调整收入为： 调（1） 借：应收帐款 8，000 贷：主营业务收入 8，000 2、应计利息收入 凯越公司12月18日出售商品一批给通达公司，共计6，000元，收到对方开出的年利率为8%、期限为60天的票据一张。到了12月31日，公司持有该票据13天。 借：其他应收款 17.33 贷：财务费用（利息收入） 17.33 三、应计费用的记录 1、应付服务费 美丽影楼与海天广告公司签订2年期的服务合同，一次性支付广告费10，000元，第一年美丽影楼的年末调整账项应为： 借：销售费用 5，000 贷：其他应付款 5，000 2、应计利息费用 凯越公司12月18日出售商品一批给通达公司，共计6，000元，收到对方开出的年利率为8%、期限为60天的票据一张。到了12月31日，公司持有该票据13天。 借：财务费用 17.33 贷：其他应付款 17.33 四、预收收入分配 美丽影楼曾预收美妙公司22，000元货款，年末，王达为美妙公司提供了摄影服务，确定其中有12，000元在本年度已经赚取，因此调整账项为： 借：预收账款 12，000 贷：主营业务收入 12，000 五、预付费用的摊销 美丽影楼曾在12月初预付了全年的房租费3，000，到年末时，应当将其中一个月的效用转为当年度费用，剩余部分转到下一个会计期间。分录调整为： 借：主营业务成本 250 贷：预付账款 250 六、折旧的账项调整 对象：资本性支出，如汽车、电脑、房产等固定资产。 美丽影楼的全部设备，经计算，应当计提折旧15，000元。分录： 借：主营业务成本 15，000 贷:累计折旧 15，000 第二节 编制财务报告 一、财务报告的含义 ■反映企业某一特定日期财务状况的文件； ■ 反映企业某一会计期间经营成果的文件； ■反映企业某一会计期间现金流量的文件。 二、财务报告的组成 会计报表+附表+附注+财务情况说明书 三、会计报表的种类和编制要求 （一）会计报表的种类 （二）会计报表的编制要求 2.资产负债表的作用 ●提供企业资产总额及其分布状况。 ●反映企业负债总额及其结构状况。 ●反映企业所有者权益总额及其结构状况。 ●提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。 （二）资产负债表的结构和内容 （三）资产负债表的编制方法 1.基本编制方法 2.资产负债表中“期末数”的具体填列方法 ▲ 1）根据总账账户期末借方余额直接填列。 如“应收票据”、“固定资产原价”等。 ▲ 2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。 如“坏账准备”、“累计折旧”等。 ▲ 3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如“长期借款 ”（归还期已不满1年的）等。 ▲ 4）根据若干总账账户期末余额计算填列。 如“货币资金”、“存货”等。 ▲ 5）根据有关明细账户的期末余额计算填列。 如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等。 利润表 一、利润表的含义与作用 1.利润