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常见疑难税务问题 1．企业向个人赠送礼品的涉税风险控制 1.1明确用于个人消费的赠送界定： 个人消费一般是指企业为内部职工或者交际应酬发生的赠送支出，如某公司将自产、委托加工或者购进的货物用于奖励中层干部或者赠送有业务联系的其他企业(单位)人员，就属于个人消费性质的赠送。在财务上一般作为职工福利费或者业务招待费进行处理。 1.2增值税的处理 根据所赠送货物的来源不同，区分自产(含委托加工)和外购两种情况： （1）自产的货物用于个人消费，应作视同销售处理 《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售货物。同时该细则第二十二条明确规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，企业将自产产品向内部职工个人赠送或用于交际应酬应按视同销售处理，依法计提增值税销项税。 （2）外购的货物用于个人消费，应作进项税转出处理 《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。上述政策仅指“购进”而不包含“自产”或者“委托加工”的情况。 解注：用于个人消费的货物，如果是“购进”的，应当适用增值税暂行条例第十条的规定，即进项税不得抵扣，已经抵扣的需要做进项税转出；如果是“自产”或者“委托加工”的，则适用增值税暂行条例第四条的规定，按视同销售进行税务处理。 2.属于其他无偿赠送的，应按视同销售处理 其他无偿赠送是指用于上述个人消费以外的赠送，比较常见的有无关联赠送和促销赠送。无关联赠送，一般是指企业发生的与生产经营活动无关的个人捐赠支出，在财务上一般计入“营业外支出”科目；促销赠送，一般是指企业为吸引消费者购买其产品而向购买者赠送实物的支出，在财务上一般计入“营业费用”科目。 1、增值税方面 《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。根据该政策，上述无偿赠送应按视同销售进行税务处理。 需要提醒的是，对于上述视同销售货物行为，《增值税暂行条例实施细则》规定了确定销售额的顺序：(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率),属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 其中公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。 2、企业所得税方面 在企业所得税方面，向个人赠送礼品需要分两步考虑相关税务处理： 1、需要按视同销售进行税务处理。 《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。(一)用于市场推广或销售；(二)用于交际应酬；......(五)用于对外捐赠。 企业用于交际应酬发生的赠送礼品若属于企业自产、委托加工的货物，应按企业同类货物同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的货物，可按购入时的价格确定销售收入。由此可见，对于外购的货物，由于视同销售收入和视同销售成本相同，所得税影响金额为零。 2、根据费用支出性质，应进行不同的税务处理 向个人赠送礼品属于直接赠送的，不得税前扣除；属于交际应酬费的，按照发生额的60%与当年销售(营业)收入的5‰孰低予以税前扣除；属于业务宣传费的，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；属于企业促销活动的，可以全额予以税前扣除。 3、个人所得税方面 执行新的《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号），注意废止了以前的两个文件，《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）、2002年发布的《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）。 1、企业向个人赠送礼品须代扣代缴个人所得税的三种情况 《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）文件明确规定，企业向个人赠送礼品，属于以下三种情形的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的