第四章增值税的税务筹划税务筹划学-上海财经大学出版社.pptVIP

税务筹划学 熊晴海 主编 第四章 增值税的税务筹划 学习目标 通过学习，了解增值税的税务筹划的基本思路，熟悉两类纳税人的税务筹划方法，尤其是增值率筹划法，销售方式的选择和购进价格、抵扣时间的筹划。 学习要求 △ 了解：增值税的税务筹划的基本思路。 △ 掌握：两类纳税人的税务筹划方法（增值率筹划法，销售方式的选择和购进价格、抵扣时间的筹划）。 △ 掌握：不同角度的增值税税务筹划。 第一节 增值税纳税业务基本要素 1.增值税：是对纳税人生产经营的增值额征收的一种税。 2.增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳动的增值额而征收的一种税。 3.货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 4.加工：指委托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 5.销售货物：指有偿转让货物的所有权，有偿包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益； 6.提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。 一、纳税义务人 1.增值税的纳税义务人，包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 2.具体是指： （1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事团体、社会团体和其他单位。 （2）个人，是指个体工商户及其他个人。 （3）外商投资企业和外国企业。凡从事货物销售、进口和提供应税劳务的，统一缴纳增值税，为增值税的税务义务人。 （4）承租人和承包人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 3.增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 （1）一般纳税人是指年应税销售额超过规定标准且会 一般纳税人的认定必须经过主管税务机关的批准 （2）小规模纳税人是指年销售额在规定标准下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。 小规模纳税人的标准： ①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； ②除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。这里所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照增值税暂行条例有关规定计算应纳税额。 二、征税范围 增值税的征税范围：指在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物等。 1.在境内销售货物 在境内销售货物：指在中华人民共和国境内（简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，所销售的货物的起运地或所在地在境内。 提供的应税劳务发生在境内 （1）销售货物。 （2）视同销售货物。 （3）混合销售行为中的销售货物。 （4）兼营非应税劳务。 （5）代购货物行为。 2.在境内提供加工、修理修配劳务 加工：指受委托加工货物，即委托方提供原料及组合要材料，委托方按照委托方要求制造加工并收取加工费的业务。 修理修配：指受委托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 3.进口货物 进口货物：指纳税人进口的应税产品。 报关进口入境的货物无论是进口后自用还是内销，均应于进口环节征收增值税。 三、税率与征收率 1.基本税率 基本税率为17% 2.低税率 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；金属矿采选产品（包括黑色和有色金属矿以及有色金属焙烧矿采选产品）、非金属矿采选产品（包括非金属矿的矿石、矿砂、矿粉和煤炭），适用税率由17%调整为13%； （5）自2007年9月1日起，盐的适用增值税税率由17%统一调整为13%。这里的盐是指主体化学成分为氯化钠的工业盐和食用盐，包括海盐、井矿盐和湖盐； （6）经简单加工的粮食复制品，税率由17%调整为13%。但限于以粮食为原料、经简单加工制作的生食品，如切面、饺子皮、米粉等，不包括挂面和以粮食为原料加工的速冻食品、副食品； （7）自2007年1月1日起，将音像制品和电子出版物的增值税税率由17%下调至13%； （8）国务院规定的其他货物。 3.征收率 除小规模纳税人销售货物提供应税劳务，其增值税率的征收率为3%，还有以下征收率： （1）2%的征收率。小规模纳税人（不包括其他个人）销售自己使用过的固定资产（开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票）；如果销售自己使用过的