税法第3节消费税1.pptVIP

税法 第三章消费税 第三节 应纳税额的计算 （2009年）某白酒生产企业（以下简称甲企业）为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务： （1）向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。 （2）提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。 （3）委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕；将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。　　（说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%，加0.5元／500克） 税法 第三章消费税 第三节 应纳税额的计算 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳的消费税。 （2）计算乙企业已代收代缴的消费税。 （3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。 （4）计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。 税法 第三章消费税 第三节 应纳税额的计算 『正确答案』 （1）计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税＝（200＋50＋20）÷1.17×20%＋20×2000×0.5÷10000＝48.15（万元） （2）计算乙企业已代收代缴消费税＝（10＋1）÷（1-10%）×10%＝1.22（万元） （3）计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税＝1800×100÷10000×10%＝1.8（万元） （4）甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。 税法 第三章消费税 第四节 征收管理 第四节 征收管理 纳税义务发生时间与纳税期限 除委托加工（纳税人提货的当天）之外，纳税义务时间的规定与增值税的规定基本一致。 纳税地点 分情况按纳税人机构所在地、受托方机构所在地等确定。 纳税申报 分不同应税消费品类别分别填写申报表。 税法 第三章 消费税 第三节 应纳税额的计算 换取生产消费资料、投资入股、抵偿债务——最高价。 【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。 【解析】应纳消费税=600×36%+600÷300×40×36%=244.8（万元）　　应纳增值税=600×17%+600÷300×40×17%=115.60（万元） 税法 第三章 消费税 第三节 应纳税额的计算 酒类 酒类关联企业间消费税——关联关系企业间购销价格由税务机关核定。 1、按独立企业间的价格 2、按再销售给无关联第三方的价格所取得的收入和利润水平 3、按成本加合理费用和利润 4、其他合理方法 向商业销售单位收取“品牌使用费” 属于应税白酒销售价款的组成部分，视为含税收入，应并入销售额计算。 税法 第三章 消费税 第三节 应纳税额的计算 兼营不同税率 分别核算——分别交 未分别核算——征税一律从高 退税一律从低 将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的——即使分别核算也从高税率 税法 第三章 消费税 第三节 应纳税额的计算 单选题：某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（　）元。（题中的单价均为不含税价格）A.199240　　　B.379240　　C.391240　　D.484550 『正确答案』C『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元） 税法 第三章 消费税 第三节 应纳税额的计算 应纳税额计算的特殊问题 自产自用应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品 已纳税额的扣除 税法 第三章 消费税 第三节 应纳税额的计算 自产自用应税消费品 自产的应税消费品A用途 1.直接对外销售——交消费税 2.用于连续生产 生产应税消费品B——B交消费税，A的用于不交 生产非应税消费品——B不交消费税，A的用于要交 3.用于其他方面——类似视同销售，交消费税 税法 第三章 消费税 第三节 应纳税额的计算 自产自用应税消费品 当生产的应税消费品是连续生产应税消费品的，例如，用自产的烟丝