税务会计第2版 教学课件 唐晓 第五章出口货物退（免）税会计课件.pptVIP

制作：何俐利 唐晓 第三节 出口货物退（免）税的会计处理 （二）会计处理 1．购进货物的会计核算 （1）采购国内原材料。 （2）进口原材料。 （3）外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品。 高职高专“十一五”规划教材配套课件 制作：何俐利 唐晓 第三节 出口货物退（免）税的会计处理 2．销售业务的会计核算 （1）内销货物的处理 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费—— 应交增值税金（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 高职高专“十一五”规划教材配套课件 制作：何俐利 唐晓 （2）自营出口销售 销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。 1）一般贸易的核算 a.销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录 借：应收账款—— 客户名称（美元，人民币） 贷：主营业务收入——一般贸易出口销售 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录： 借：财务费用——汇兑损益 　　银行存款 贷；应收账款——客户名称（美元，人民币） b．不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录： 借：主营业务成本——一般贸易出口 　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 高职高专“十一五”规划教材配套课件 制作：何俐利 唐晓 c．运保佣冲减。运保佣的冲减有两个处理方法， 第一种方法 是暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录： 借：主营业务收入——一般贸易出口 贷：银行存款 第二种方法 是在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的，作如下会计分录： 借：主营业务收入——一般贸易出口 贷：银行存款 同时： 借：主营业务成本——一般贸易出口（红字） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字） 高职高专“十一五”规划教材配套课件 制作：何俐利 唐晓 第三节 出口货物退（免）税的会计处理 2）进料加工贸易的核算 ① 出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》或《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录： 借：主营业务成本— 进料加工贸易出口（红字） 贷：应交税费— 应交增值税（进项税额转出） （红字） 高职高专“十一五”规划教材配套课件 制作：何俐利 唐晓 （3）委托代理出口 收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算单”时，作如下会计分录： 借：应收账款等 销售费用（代理手续费） 贷：主营业务收入 支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。 第三节 出口货物退（免）税的会计处理 高职高专“十一五”规划教材配套课件 制作：何俐利 唐晓 3.应纳税额的会计核算 根据现行政策规定，“免抵退”税企业出口应税消费品免征消费税，增值税的计算按以下公式： 当期 当期内销 当期全 当期不 上期未抵 应纳 = 货物的销 －（ 部进项 － 得抵扣 ）－扣完的进 税额 项税额 　 税 额 税 额 项税额 ①如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 ②如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 高职高专“十一五”规划教材配套课件 制作：何俐利 唐晓 4.免抵退税的会计核算 出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法。 第一种方法，即按批准的应免抵税额、应退税额 进行会计处理。 第二种方法，即按当期《生产企业出口货物“免、 抵、退”税汇总申报表》上申报数 分别三种情况进行会计处理。 高职高专“十一五”规划教材配套课件 制作：何俐利 唐晓 第三节 出口货物退（免）税的会计处理 例5-7 承前例5-1： （1）出口销售时： 借：银行存款 2 000 000 贷：主营业务收入 2 000 000 （2）国内销售时： 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入