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第十章 成本预测与决策 成本预测是根据历史成本资料，在分析研究企业内外条件变化的基础上，确定一定时期的成本水平和目标成本。 本章要求: 1.掌握相关成本概念: 2.了解成本预决策的基本程序 3.了解成本预决策的一般方法，主要掌握： 差量分析 结构分析（高低点、本量利等） 决策树分析 边际分析 一、成本预决策的相关成本 1.按成本归集的对象性可分为： 业务成本：以企业各种业务为成本计算对象而归集的成本。包括产品成本、劳务成本和作业成本。 确认原则：“谁受益，谁承担”。核算目的是确定损益，以及为产品定价服务。 责任成本：以企业各责任者（单位或个人）作为成本计算对象而归集的成本。包括车间成本、班组成本等。确认原则：“谁负责，谁承担”。核算目的是考核业绩。 2.成本按可控性分 1）可控成本。指责任者职责范围内可以调节和控制的成本。 2）不可控成本。指费用的发生与否，责任者职责范围无法控制的成本。这种分类的作用：为成本控制、考核提供依据 3.成本与产量的依存关系（成本习性分类） 变动成本：在相关范围内，总额随产量变动等比例增减 的成本 固定成本：总额在相关范围内不随产量增减的成本 混合成本：兼有以上性质的成本 这种分类的作用，在于寻找降低成本途径 * 4、成本与决策的相关性 相关成本：方案实行必然发生，决策应考虑的成本。 非相关成本：指与方案无关，决策时不必考虑的成本。 相关成本包括： 差量成本 边际成本 付现成本 重置成本 专属成本 可避免成本 非相关成本包括： 历史成本 沉没成本 共同成本 不可避免成本 * 1）差量成本：包括 狭义差量成本(增量成本):指不同产量的成本差异。 P171例 广义差量成本：任意方案的成本差异。 在相关范围内，差量成本只是变动成本的差量。 超过相关范围，差量成本是固定成本差量与变动成本差量之和。 广义差量成本：P171例 设备大修理和更新两个方案。 大修需支出20万元； 更新需支付新设备购置费60万元，旧设备的变价收入为8万元。则： 差量成本＝（60－8）－20＝32（万元） * 2）边际成本:指每变动一个单位的产量而相应变动的成本。 “单位”可以是： 单位产量:此时边际成本是变动成本、狭义差量成本。在相关范围内，三者是一致的。 若干产量集合:此时边际成本是固定成本差量与变动成本差量之和。 3）机会成本:决策时选择某一方案而放弃的另一方案的潜在收益。机会成本多是估算成本（假计成本）。 4）付现成本:是指决策方案实施时需要支付现金的成本。 5）重置成本（现时成本 ）：指在当前技术经济条件下，重新购置或建造某项资产所需支付的代价。 重置成本通常用于资产盘盈、对外投资和资产重组等情况 6）专属成本：指可明确地归属于某一特定方案的成本。 如前例中，产量超出最大范围25％，增加设备的160 000元。 * 7）可避免成本:决策者的决策行为可改变其发生额的成本。 如企业的技术开发费、职工培训费等 8）历史成本:即账面成本。费用发生时根据实际金额入帐。 9）沉没成本:指过去已经实际支出，现在的决策无法补偿，不能改变的成本。如设备更新时损失的净值。 10）共同成本:指总支出应由几个对象（单位或部门）共同分摊的成本。 11）不可避免成本:决策者的决策行为不能改变其发生额，对决策没有影响力的成本。如折旧费和财产保险费。 5）成本按时间性分类 指成本确定的时间 ，分为： ?历史成本：账面成本 ?预期成本：未来成本 * 三、成本预测的基本程序 1.确定预测目标 2.收集处理信息资料 3.建立预测模型 成本预测模型即借助数学语言在对资料加工处理的基础上，根据成本的各种影响因素和相互关系的，分析，对未来成本发展趋势做出的高度概括的定量描绘和抽象模拟。 4.分析和修正预测值 （1）先用该模型测算历史数据，以判断误差大小 （2）初步测算目前情况的可能的成本水平 （3）将预测值与目标值比较 ，提出降低成本方案，再行测算 5.选择最优方案，正式确定成本目标 * 四、成本预测的一般方法：分为 定性预测（直观判断法，非数量法） 由预测者根据已有的历史资料，依靠个人的专业知识、实践经验和综合分析能力，对成本的形成、发展趋势、可能达到的水平所做出的直观判断。主要可分为： ◆调查研究判断法： 通过调查有关专业人员、查询相关资料，在调查了解客观事物历史和现状的基础上，结合经验教训，对事物发展轨迹和可能程度做出推断的方法。具体有专家会议法、德尔菲法、主观概率法等 ◆分析判断法： 是根据若干经济指标之间的内在联系，通过一个或几个因素变动来测算所要预测指标数值的方法，例如类推法。 * 定量预测（数量法 ）： 是利用历史成本以及