2013年度企业所得税汇算清缴政策培训会教程北京市国家税务局所得税处课件.pptVIP

企业所得税政策辅导 （五）资产损失税前扣除问题 25号公告对于企业可以申报扣除的资产损失的判定条件是：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。现实中，企业有可能存在如下的情形：（1）先账务处理，暂估收入，次年进行实际处置（2）先处置，次年结算进行账务处理（3）实际处置与账务处理同一年度进行发生 我们的意见及疑问：以25号公告的理解，实际发生并形成损失应是判断的第一要件，会计上是否已作损失，则要看企业有不同的处理方式，如之前年度计提了减值准备，当年度会计上并未形成账务上的损失，此时仍应允许其作税前扣除的发生。会计处理只能是一种辅助的证据。上述三种情形时损失的判断申报时点？ 企业所得税政策辅导 答：在确认实际资产损失和法定资产损失时，应同时符合损失已经发生和进行会计处理两个条件。未进行会计处理的损失，不得申报扣除。对实际资产损失，应在同时满足已实际处置（转让）和进行会计处理两个条件时税前扣除。 会计核算中已通过计提准备确认的损失，待其符合损失条件时再申报扣除。 会计处理应符合企业适用的相关财务会计处理规定，不得以减少、免除或延期缴纳企业所得税款为目的。 企业所得税政策辅导 （六）问：企业举办促销活动，针对客户进行抽奖，奖品为现金，奖金已经替客户代扣代缴了个人所得税，没有发票能否作为企业的销售费用税前扣除？ 答：企业为促进商品销售而举办的促销活动中，针对客户发放的符合有关规定的现金奖品，在税前扣除时应取得有中奖人签字、身份证号的凭据、代扣个人所得税完税凭证等证明资料方可从税前扣除。 企业所得税政策辅导 （七）问：企业虽未取得合法有效的票据，但有相应的证据证明确实实际发生的费用，且无法取得发票，是否可以税前扣除? 例：A企业与B企业签订一份合同，由B企业向其提供服务并按进度分期支付费用。后因两企业发生纠纷，致使部分款项已支付尚未完全取得发票。后A企业将B企业讼诉至法院，要求B企业提供已支付款项的剩余发票并完成合同。经过法院审理后，判定B企业开具发票并继续履行合同。但B企业一直未履行法院判决，由于B企业找不到人,法院也无法强制执行 A企业虽然未全部取得合法有效的票据，但依据部分发票和法院判决书按已支付金额入账，这种情况是否可以税前扣除? 答：按照国税发[2009]114号的规定，在法院对B企业的执行过程中，A企业未取得发票部分的支出不得税前扣除；在法院对B企业的执行终结后仍未取得发票的，企业可将法院出具的裁定书等具备法律效力的文书作为合法有效的凭证从税前扣除。 企业所得税政策辅导 （八）问：海关进口增值税缓税利息可以企业所得税前扣除么？ 答：海关部门收取的进口增值税缓税利息如属于行政处罚或属于税收滞纳金性质则不可以从税前扣除。 企业所得税政策辅导 （九）以前年度调增未实际支付费用的税务处理 按照国家税务总局公告2011年第34号第六条规定“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。” 问：如企业当期汇算清缴前未能取得相关有效凭证，已进行纳税调增，下一年取得有效凭证时是否可以在当期税前扣除，还是需要追溯调整上年汇算清缴结果。 答：按照权责发生制的原则，企业下一年取得有效凭证时应追补扣除在上一年。 企业所得税政策辅导 （十）以前年度应扣未扣支出的税务处理 1.已进行会计处理的判定问题 问:如果企业以前年度实际发生100万支出，应在税前扣除100万，由于种种原因，企业当年账务处理了40万，实际在税前扣除了40万。那么企业以后年度追补确认时，账务未处理的60万能否扣除，即：对某项经济事项，当年会计虽然处理了，但是金额不准确，差额部分算不算已经会计处理？ 答：对企业以前年度已进行会计处理或属于重要会计差错以后年度企业在会计处理中予以追补确认的，可以按照国家税务总局2012年第15号等相关规定追补扣除。 企业所得税政策辅导 2.超过5年以上的应扣未扣支出，如何处理 问：对于一次性还本付息的借款利息支出，企业每年计提的利息支出当年不允许扣除，在借款到期取得合法凭证后可以按照15号公告进行调整，但是如果企业的借款期限在5年以上，超过15号公告规定的追溯期限，利息支出如何扣除？ 答：对于符合经营常规的一次性还本付息长期借款（借款期限超过五年），考虑到收取利息的贷款人按合同约定应收利息的时间确认利息收入，因此在借款利息各年度税收待遇相同的情况下，借款人可在支付利息的年度一次性扣除利息支出。 企业所得税政策辅导 对于上述问题