2011CPA会计23日后事项教程.pptVIP

2010年12月31日，当年发现当年差错 2011年4月1日，日后事项期间发现报告年度差错 ―― 借：以前年度损益调整—营业外支出　10 　贷：营业外支出　　　10借：递延所得税资产　　2.5（10×25%）　贷：以前年度损益调整—所得税费用 2.5 　　 『正确答案』 将“以前年度损益调整”科目余额转入“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目的处理略。 【归纳】1、有关是否调整应交税费的归纳说明: （1）要看题目的说明，按题目的说明进行处理。若题目假设应调整应交所得税的，则均可以调整应交所得税。 （2）如果题目中没有说明，那么要看调整的内容是否影响纳税所得。影响纳税所得的，调整应交税费；不影响纳税所得的，不调整应交税费。属于暂时性差异的，在资产负债表债务法下，调整所得税费用和递延税款资产或负债。 （3）要看汇算清缴的日期。汇算清缴之后的就不能调整报告年度的应交税费了。有以下两种情况： 采用资产或负债法且发生在所得税汇算清缴日之前的，则影响到应纳税所得额的可以调整应交税费；若发生在所得税汇算清缴日之后的，则不能调整报告年度的应交税费，即将应该调整应交税费的，调整递延税款，意味着将该税费作为暂时性差异递延到下一年处理。 2、在调整分录中何时使用“以前年度损益调整”，何时使用时“利润分配-未分配利润”? 涉及这两个调整科目的业务有：日后期间调整事项、会计差错更正、会计政策变更。具体分析如下：(1) 对于日后调整事项中涉及损益类科目的，由于损益类科目在年末要结转并且结转后无余额，所以要通过“以前年度损益调整”科目核算；对于不涉及损益类科目，但影响利润的要通过“利润分配―未分配利润”来核算。 (2)对于会计差错更正中，如果属于报告年度的日后期间发现的报告年度会计差错（包括重要会计差错和非重要会计差错）及其以前年度的会计差错（包括重要会计差错和非重要会计差错），涉及损益类科目的要通过“以前年度损益调整”核算，理由同上；如果不属于日后期间发现的以前年度的重要会计差错涉及损益类科目的也要通过“以前年度损益调整”核算，理由同上；而对于不属于日后期间发现的以前年度的非重要会计差错直接通过相关科目更正，即不通过“以前年度损益调整”核算。 (3) 对于会计政策变更，由于调整的是期初的留存收益，即税后数，所以直接通过“利润分配―未分配利润”核算。 需要注意的是，上述通过“以前年度损益调整”调整的，均要将其结转到“利润分配―未分配利润”中，相当于损益类科目向“本年利润”结转。 3、【链接】会计政策变更和重要的前期差错更正时，所得税处理的归纳说明: （1）对于会计政策变更追溯调整，企业不能因为政策变更而调整应交税费。在资产负债表债务法下，政策变更涉及暂时性差异的，会产生所得税影响，暂时性差异的所得税影响计入递延税款资产或负债。 （2）重要的前期差错在进行差错更正时涉及损益调整的事项有关所得税的处理 ①应交所得税是否调整 对于重要的前期差错在进行差错更正时涉及损益调整的事项,应通过编制调整分录，核算该事项对前期净损益的影响。在会计处理中，涉及损益调整的事项所产生的税前损益影响比较容易确定，但由于会计准则与税法对涉及的损益类调整事项处理的口径可能一致，也可能不一致。 a.如果会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径一致，则应考虑应交所得税的调整； b.如果会计制度和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不一致，则不应考虑应交所得税的调整。 ②递延所得税资产或递延所得税负债是否调整 重要的前期差错更正涉及损益调整的事项是否要进行递延所得税费用的会计处理，主要与重要的前期差错更正是否会涉及暂时性差异有关。 a.如果重要的前期差错更正引起资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础涉及暂时性差异，应分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定利润表中的所得税费用。 b.如果重要的前期差错更正引起资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础不涉及暂时性差异，则无需进行递延所得税费用的会计处理。 第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理 一、资产负债表日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。” 二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处