新旧会计准则差异探讨(PPT 142页).ppt

《企业会计准则第35号－分部报告》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 分部收入 确认报表分部要求满足业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入； 现行准则无此相关要求。 编报范围 无此规定 如果某一分部的对外营业收入占企业全部营业收入的90%及以上的，则不需编制分部报表 分部信息披露 对分部信息披露区分了主要报告形式和次要报告形式； 现行准则未做区分。 新会计准则与现行会计准则主要差异 * 企业会计准则第35号-分部报告 - 什麽是业务分部？ - 如何判断一组产品或劳务相关？ - 各单项产品或劳务具有相同或类似的性质 - 生产过程的性质相同或类似 - 产品或劳务的客户类型相同或类似 - 产品销售或劳务提供所使用的方法相同或类似 - 产品生产或劳务提供所受法律、法规的影响相同或类似 * 企业会计准则第35号-分部报告 - 什麽是地区分部？ - 如何判断提供产品或劳务的特定经济环境相同？ - 所处经济、政治环境的相似性 - 在不同地区经营之间的关系 - 经营的接近程度大小 - 某一特定地区经营相关的特别风险 - 外汇管理规定情况 - 潜在的货币风险大小 * 企业会计准则第35号-分部报告 - 报告分部以业务分部或地区分部为基础 - 确定为报告分部的条件 - 分部的大部分收入是对外交易收入 - 分部收入占所有部分收入的10%或以上 - 分部利润（亏损）的绝对额，占以下两项绝对额较大者的10%或以上 - 所有盈利分部的分部利润合计 - 所有亏损分部的分部亏损合计 - 分部资产占所有分部资产合计的10%或以上 * 其中第一项条件必须满足，后三项条件只要满足一项 ** 如果报告分部的对外交易收入合计占企业总收入的比重未达到75%，应当将更多的分部确定为报告分部，即使不满足上述条件，只到该比重达到75% * 企业会计准则第35号-分部报告 区分主要报告形式和次要报告形式 取决于企业的风险和报酬的主要影响因素 主要影响因素 主要形式 次要形式 业务 业务分部 地区分部 地区 地区分部 业务分部 业务和地区 业务分部 地区分部 * 分部信息的披露 - 主要报告形式披露的信息 - 分部收入 - 对外交易收入 - 对其他分部交易收入 - 分部费用 - 对外交易费用 - 对其他分部交易费用 - 分部利润（亏损） - 分部资产 - 分部负债 * 分部信息披露 - 次要报告形式披露的信息 - 主要报告形式是业务分部 - 对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的地区分部，以客户所在地为基础，披露对外交易收入 - 分部资产占所有地区分部资产总额10%或以上的地区分部，披露按资产所在地划分的分部资产的账面价值总额 - 主要报告形式是地区分部 - 对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或以上的业务分部，披露对外交易收入 - 分部资产占所有分部资产总额10%或以上的业务分部，披露分部资产的账面价值总额 * 《企业会计准则第36号－关联方披露》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 关联方范围 关联方新增： 1）间接地对企业实施共同控制或施加重大影响的各方属于关联方 2）母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员属于关联方 3)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业属于关联方 现行准则无此要求。 关联交易披露内容 要求披露对关联方交易定价政策; 强调对未结算项目的信息披露。 现行准则无相关规定。 新会计准则与现行会计准则主要差异 * 《企业会计准则第36号－关联方披露》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 最终控制方的披露 母公司不是企业最终控制方，应当披露最终控制方的名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司的名称。 现行准则无相关规定。 关联交易公允性的假定 假定关联方交易是不公允的，企业只能在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。 现行准则无相关规定。 新会计准则与现行会计准则主要差异 * 《企业会计准则第37号－金融工具列表》 新会计准则规定 准则发布前实务或现行准则规定 金融工具列示 将衍生金融工具纳入表内核算，采用公允价值计量，明确规定在资产负债表中列示 衍生金融工具未纳入表内核算，通常只在会计报表附注中披露有关信息。 金融工具披露 要求在财务报表中，披露金融资产和金融负债的分类方法、确认条件、计量基础及其产生利得或损失的确认条件和计量基础等。规定应把衍生工具区分为交易类和套期工具