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利润的合理避税方法－－让利促销的避税筹划技巧与案例 例：商业企业目前较常见的让利促销活动主要有打折、赠送，其中赠送又可分为赠送实物（或购物券）和返还现金。不同的促销方式其税收负担不同，获得的税后利润也不同。 某商场商品销售利润率为40%，销售100元（含税价）商品，其成本为60元（含税价），适用33%的企业所得税税率，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品7折即70元销售；二是购物满100元者赠送价值30元的商品（成本18元，均为含价）；三是购物满100元者返还30元现金。 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，对于商家来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（城建税和教育费附加对结果影响较小，计算时未予考虑）： 利润的合理避税方法－－让利促销的避税筹划技巧与案例 方案一：7折销售 A、增值税 应纳增值税=70÷（1+17%）×17%—60÷（1+17%）×17%=1.45（元） B、企业所得税 利润额=70÷（1+17%）—60÷（1+17%）=8.55（元） 应纳所得税=8.55×33%=2.82（元） 税后利润=8.55—2.82=5.73（元） 利润的合理避税方法－－让利促销的避税筹划技巧与案例 方案二：购物满100元赠送价值30元的商品 A、增值税 销售100元商品时应纳增值税=100÷（1+17%）×17%—60÷（1+17%）×17%=5.81（元） 赠送30元商品视同销售应纳增值税=30÷（1+17%）×17%—（30×60%）÷（1+17%）×17%=1.74（元） 合计应纳增值税=5.81+1.74=7.55（元） B、个人所得税 根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此，赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为： 30÷（1—20%）×20%=7.5（元） 利润的合理避税方法－－让利促销的避税筹划技巧与案例 C、企业所得税 利润额=100÷（1+17%）—60÷（1+17%）—（30×60%）÷（1+17%）—7.5=11.30（元） 赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税额不允许税前扣除。 应纳企业所得税=[100÷（1+17%）—60÷（1+17%）]×33%=11.28（元） 税后利润=11.30—11.28=0.02（元） 2002年税收宏观调控 1.进口减税的算术平均税率从15.3%降至12% 2.从2002年1月起，增值税一律实行“免、抵、退”的管理办法，对出口棉花、大米、小麦、玉米的增值税实行零税率。9月1日，出口加工区内的生产企业所耗用的水、电、气准予退还所含的增值税。 3.财税[2002]208号《关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》：(1)对新办的服务型企业(除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外)当年新招下岗失业人员达到职工总数30%以上，3年以上劳动合同，3年内免缴营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。 不足30%的，但3年以上劳动合同的，3年减缴企业所得税。减征比例=(企业当年新招用的下岗失业人员/企业职工总数*100%)*2 新办的商贸企业(批发除外)，与上类似。 对现有的服务型企业和现有的商贸企业，新招的失业人员达到职工总数30%以上的，3年内企业所得税减缴30%。 出租变为合伙 王某，私人拥有门面两个，使用面积80平方米，月租6000元。李某，个体业户。王某、李某于2000年12月签订《合伙经营协议》，协议规定：李某出资从事时装销售业务，承担经营环节税及核定的双方应纳个人所得税，王某以其门面投资入股，承担门面应纳房产税及城镇土地使用税，双方每月按实际经营效益进行结算分利。王某已按原值60万元缴纳房产税600000*(1-0.3)*0.012=5040元，城镇土地使用税240元。加上个人所得税合计5952元。但按出租房屋的租金收入应纳税为： 营业税：3600元 城市维护建设税：252元 教育费附加：108元 房产税：6000*0.04*12=2880 个人所得税：6000*(1-0.2)*0.2*12=11520元 收入的合理避税方法--兼营的避税筹划技巧与案例 税法规定兼营行为的征税办法：纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。 兼营行为的产生有两种可能： 1.增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务； 2.营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。 收入的合理避税