增值税-全面营改增.ppt

* 4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天 5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 价外费用不包括下列项目： 　　（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （二）同时符合以下条件的代垫运输费用：　 1. 承运部门的运输费用发票开具给购买方 的；　　2. 纳税人将该项发票转交给购买方的。 * （三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　　1. 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；　　2. 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；　　3. 所收款项全额上缴财政。 （四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 （五）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 * 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的， 销售额= 含税销售额÷（1+税率） * 纳税人销售货物、提供应税劳务或者应税服务的价格明显偏低并无正当理由，或者视同销售货物行为无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物、服务的平均销售价格确定；　（二）按其他纳税人最近时期同类货物、服务的平均销售价格确定；　（三）按组成计税价格确定。 　　 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率） * 特殊销售方式的销售额： 采取折扣方式销售 折扣销售（商业折扣、价格折扣） 销售折扣（2/10,1/20,n/30） 采取以旧换新方式销售 采取还本销售方式销售 采取以物易物方式销售 * （二）、进项税额(Input Tax) 纳稅人购进货物或者接受应稅劳务和应税服务﹐所支付或者负担的增值稅额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 * * 3﹑购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=买价×扣除率 买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。 4、从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 * * 不得从销项税额中抵扣的进项税额 1﹑取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的； 2﹑用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 * 不得从销项税额中抵扣的进项税额 3﹑非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务； 4、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务； 5、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务 * 不得从销项税额中抵扣的进项税额 6、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 7、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 8、财政部和国家税务总局规定的其他情形。 * 【例】 下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A. 生产过程中出现的报废产品 B. 用于返修产品修理的易损零配件 C. 生产企业用于经营管理的办公用品 D. 生产免税产品耗用的外购材料 * 一般纳税人应纳税额的计算 (一) 计算应纳税额的时间限定