2018年注册会计师CPA会计表格式笔记.pdf

第二章 金融资产 一、金融资产的定义和分类 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、 金融资产 债权投资和衍生金融工具形成的资产等 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、 金融资产分类 贷款和应收款项以及可供出售金融资产 金融资产的分类一经确定，不得随意变更 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重分类为其他三 金融资产重分类 类金融资产，其他三类金融资产也不得重分类为该金融资产 持有至到期投资和可供出售金融资产的重分类是有条件的 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 近期出售，以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等； 交易性金融资产 衍生金融工具也是按该类金融资产核算 由于 1.该指定可以消除或明显减少 该金融资产的计量基础不同所导致的 直接指定为以公 相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况； 允价值计量且其 2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、 变动计入当期损 或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向 益的金融资产 关键管理人员报告（管理需求） （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理 借：交易性金融资产（公允价值）④ 投资收益（交易费用）② 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） ③ 取得时 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额）① 【注：交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及 其他必要费用（外部费用）】 宣告发放股利或计息 借：应收股利（被投资单位发放现金股利 持股比例）* 应收利息（计息日计算的应收利息）（债券面值 票面利息）* 贷：投资收益 收到股利和利息 持有期间 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息/ 资产负债表日，按公允价值计量，且将其变动计入当期损益 借（或贷）：交易性金融资产——公允价值变动 贷（或借）：公允价值变动损益 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方） 出售时 投资收益（或借方） 借（或贷）：公允价值变动损益（累计公允价值变动） 贷（或借）：投资收益 出售时投资收益=出售净价-初始投资成本 出售时影响营业利润金额=出售净价-出售时账面价值 快速计算 累计计入投资收益金额=处置投资收益+持有期间投资收益-取得时交易 费用 三、持有至到期投资 （一）持有至到期