企业所得税的核算教程文件.pptVIP

6.赞助支出，不得扣除的赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出； 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； 9.与取得收入无关的其他支出。 立信会计出版社 立信会计出版社 新世纪财经系列教科书 本章概述 1 2 3 4 第一节企业所得税制度的基本内容 第二节企业所得税的计税依据 第三节企业所得税应纳税额的计算 4 第四节企业所得税的会计核算 第一节 企业所得税制度的基本 内容 2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议表决通过了《企业所得税法》，自2008年1月1日开始实施。 一、 企业所得税概述 (一) 企业所得税的概念 企业所得税是对在我国境内的企业(外商投资企业和外国企业除外)就其生产经营所得和其他所得征收的一种税，它是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现国家与企业的分配关系，也是正确处理国家、集体、个人三者利益关系的重要手段。 (二) 企业所得税的特点 企业所得税与其他税种相比较，具有以下特点： 1. 以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益的影响企业所得税的课税对象是总收入扣除成本费用后的净所得额。净所得额的大小决定着税源的多少，总收入相同的纳税人，所得额不一定相同，缴纳的所得税也不一定相同。 2. 征税以量能负担为原则企业所得税以所得额为课税对象，所得税的负担轻重与纳税人所得的多少有着内在联系，所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能力小的少征，无所得、没有负担能力的不征，以体现税收公平的原则。 3. 税法对税基的约束力强企业应纳税所得额的计算应严格按照《企业所得税法》及其他有关规定进行，如果企业的财务会计处理办法与国家税收法规抵触的，应当按照税法的规定计算纳税。 4. 实行按年计算，分期预缴的征收办法企业所得税的征收一般是以全年的应纳税所得额为计税依据的，实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴的征收办法。 二、 纳税人 (一) 纳税人的一般规定 企业所得税的纳税人是指在我国境内实行独立核算的企业或组织。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 所谓实行独立核算的企业或组织，必须同时具备下列三个条件： ① 在银行开设结算账户； ② 独立建立账簿，编制会计报表； ③ 独立计算盈亏。 铁道部所属的工业、供销企业及其他单位，均以独立核算企业为纳税人。 (3) 民航总局所属的运输企业，已成为独立法人的，以企业为纳税人，未成为独立法人的企业，暂以民航总局为纳税人。民航总局所属的工业、供销企业及其他单位，均以独立核算企业为纳税人。 (4) 邮电部所属的邮电通信企业，暂以邮电部为纳税单位。 (5) 企业集团原则上以独立核算的核心企业和紧密层、半紧密层成员企业分别为纳税人，但经国务院批准设立的企业集团，其核心企业对紧密层企业资产控股为100%的，可由控股的成员企业选择由核心企业统一合并纳税。 (6) 企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税人。 三、 征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人取得的来源于境内境外的生产经营所得和其他所得。其中生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经税务主管部门确认的其他营利事业取得的所得。其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等所得。 四、 税率 （一）法定税率：25％ 原税法规定，企业所得税税率为33％。从世界范围内所得税率实施情况来看，全世界共有159个国家和地区实行企业所得税（或公司所得税），按照税率由高到低排序，我国原税法33％的税率排第52位。 （二）照顾性税率：20％ 新税法对符合规定条件的小型微利企业实行20％的照顾性税率。 五、 征收方法 企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。 六、 纳税年度及纳税地点 企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业所得税由