新会计准则对商业银行的影响讲座材料教程文件.pptVIP

64 **贷款——中行IFRS报表转换的做法 账面：目前采用五级分类方法计提贷款专项准备； 按照新准则及IFRS规定，我行在测算贷款损失准备金时采用了以下三种模型： 贴现现金流模型（Discounted Cash Flow) 迁移模型（Migration-Model) 滚动率模型（Roll Rate) 65 DCF模型介绍： 主要用于计算单笔重大对公减值贷款，逐笔测算应计提准备金。 —— 未来还款来源： 抵押物/质押权利 担保人 借款人/关联单位/其他 MM模型介绍： 主要用于计算重大非减值贷款、非重大对公贷款及零售贷款减值准备金，其计算的方法是利用贷款评级每年发生的变动来计算每一级贷款发生损失的机会率。 RR模型介绍： 主要用于测算信用卡透支的损失准备。 66 迁移模型（MM）介绍 贷款评级迁移模型适用范围：对公减值贷款（正常以及小额不良贷款）及零售减值贷款。 计算方法为: 首先设定损失类贷款的可回收比例（根据历史经验值），然后以100%减去该回收比例作为损失类贷款的最终损失率。确定损失类贷款的损失率后，再将该损失率乘以贷款从可疑变为损失类的机会率，得出可疑类贷款的损失率。如此类推，便能得到次级、关注及正常贷款的损失率。 迁移模型测算由总行风险管理部完成。 67 迁移模型（MM）介绍——公式举例 迁移率计算公式 正常-正常迁移率=（正常-正常迁移额+正常消失额）/正常期初余额； 正常-关注迁移率=正常-关注迁移额/正常期初余额； 准备金率（损失率）计算公式 次级类准备金率=次级类向可疑类的迁移率X可疑类的损失率+次级类向损失类的迁移率X损失类的损失率； 关注类准备金率=关注类向次级类的迁移率X次级类的损失率+关注类向可疑类的迁移率X可疑类的损失率+关注类向损失类的迁移率X损失类的损失率； 正常类的准备金率=正常类向关注类的迁移率X关注类的损失率+正常类向次级类的迁移率X次级类的损失率+正常类向可疑类的迁移率X可疑类的损失率+正常类向损失类的迁移率X损失类的损失率； 68 准则差异 债券业务 69 根据财政部〈关于债券资产会计处理问题的批复〉（财会函[2004]61号），中国银行已经于2004年对债券进行四分类核算，关于债券业务核算已经与〈新准则〉及IFRS准则一致。 四分类： FVPL AFS LR HTM **债券业务 70 新准则下债券业务核算思路 持有至到期债券投资HTM： 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时,计算实际利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) +…+ 114*(1+r) =95 计算结果：r≈6.96% （注：约数，四舍五入） 71 年份 年初摊余成本a 利息收益 b=a*r 现金流量 c 年末摊余成本d =a+b-c 20X0 95 6.61 4 97.61 20X1 97.61 6.79 4 100.41 20X2 100.41 6.99 4 103.39 20X3 103.39 7.19 4 106.58 20X4 106.58 7.42 4+110 0 72 1、购买日： 借：HTM——面值 110 贷：银行存款 95 贷：HTM——折价 15 2、20*0年： 借：应收利息 4 借：HTM——折价 2.61 贷：利息收入 6.61 3、20*1年： 借：应收利息 4 借：HTM——折价 2.79 贷：利息收入 6.79 73 4、20*2年： 借：应收利息 4 借：HTM——折价 2.99 贷：利息收入 6.99 5、20*3年： 借：应收利息 4 借：HTM——折价 3.19 贷：利息收入 7.19 6、20*4年： 借：应收利息 4 借：HTM——折价 3.42 贷：利息收入 7.42 7、收现分录，略。 8、每月末，按公允价值估值，作表外分录（报表层面需披露） 74 **债券业务 可供出售债券投资AFS： 要点—— （1）实际利率法计算确定的利息确认为损益； （2）减值损失确认为损益； （3）外币货币性金