厦门大学会计系-会计理论教学讲义.ppt

2.企业报告的改革方式 改革方式：渐进与激进（但有时难以区分） 渐进改革：FASB第33号财务会计准则“财务报告与物价变动” 激进改革：（1）在表内彻底采用与历史成本根本不同的计量属性；（2）打破以财务报表为核心的传统报告模式，对表内与表外的关系提出新的见解；（3）重构财务报表；（4）人机互动式专用报告模式  在表内彻底采用与历史成本根本不同的计量属性 如Edwards和Bell（1961）的重置成本会计、Chambers（1966）的脱手价值会计、Nash（1998）的未来会计（未来现金流量贴现值） 重构财务报表 AAA（1966）的多栏式财务报表 Wallman（1995-1997） 的彩色报告模式 Nash（1998）的未来会计：未来会计价值表、未来会计现金流量记录表取代资产负债表和损益表 人机互动式专用报告模式 人机互动式专用报告模式：企业报告使用者按自己的需求通过计算机界面向企业网站索取专用报告（与事项会计的相同点与不同点）。 如ICAEW （1998）的《21世纪年度报告》、ICAS （1999）的《企业报告：不可避免的变化》 、Boulton等（2000） 《揭示价值的秘密：成功的企业怎样在新经济条件下创造财富》 3.表内信息与表外信息的关系 传统的表内核心论：FASB第1号概念公告 表内与表外并重论：CPRI的总体价值创造系统 表外核心论：未来公司研究中心（1998）的“核心报告”；某些智力资本报告的提倡者 取消表外论：Nash（1998）的未来会计 表内与表外模糊论：Sorter（1969） 事项会计、Boulton等（2000） 三维矩阵报告模式（实际上还有彩色报告模式和人机互动式专业报告模式） 4.改革的侧重点 在早期，企业报告的改进多侧重于表内，在中期，表内改进与表外改进存在一种并重的趋势，而在近期，改进的焦点则多集中于表外。 （原因：表外披露尚不成熟及其本身特性） 在20世纪70年代，通货膨胀问题引起了研究者的广泛关注，而在20世纪末和本世纪初，无形资产的确认、计量和报告问题则成为学术探讨的热点。（环境） （二）表外披露研究回顾 相关文献：英国ASSC的《公司报告》（1975）、英国ICAEW和ICAS：《财务报告未来模式》（1991） 、美国AICPA：《改进企业报告》（1994）、 Kaplan和Norton：综合记分卡（1992） 、 Edvinsson和Malone：斯堪的亚导航器（1997） 、Lev：价值链记分卡（2001） 、普华永道：价值报告（2001） 3.经济资源观 隐约触及资产的本质，但仍然没有说明企业持有资产的目的。 4.未来经济利益观 优点：抓住了资产的本质特征—未来经济利益；强调了资产的产权特征；资产的外延有所扩大。 缺点：过于抽象；可操作性不强；混淆了因果关系。 5.财产权利观 优点：比较直观。 缺点：产权的概念模糊；资产的外延过于狭窄；使用列举法。 总结：未来经济利益观抓住了资产的本质，但存在一定缺陷，需要进行一定的修正。 （三）我们对资产定义的看法 产生于过去的交易或事项：衍生金融工具问题。 由特定主体拥有或控制：拥有或控制的程度。 可能的未来经济利益：可能性大小。 计量问题。 综上所述，资产的定义：产生于过去的交易或事项，并由企业拥有或控制的经济资源，该资产很可能给企业带来未来经济利益。 “很可能”——50％以上？ （四）负债与所有者权益 FASB有关负债与所有者权益的定义： 负债：特定的主体由于过去的交易或事项而产生的、在现在承担的、将来向其他主体交付资产或提供劳务的义务，该种义务将导致企业未来经济利益的牺牲。 所有者权益：某个主体的资产减去负债后的剩余权益。 FASB认为，负债具有三个特征：（1）负债表明特定主体对一个或多个其他主体负有现实责任或义务，这种责任或义务要求特定主体在未来特定日期或可确定的日期牺牲资源（即转移资产或提供劳务）；（2）特定主体几乎无法避免这种牺牲；（3）使特定主体负有责任或义务的交易或事项已经发生。 概念框架中没有明确所有者权益的特征，但言下之意，不满足负债以上三个特征的即为所有者权益（其中转移资产或提供劳务是关键）。 定义存在的问题：（1）定义中明确了负债的特征或实质，而没有明确所有者权益的特征或实质，所有者权益实际上附属于资产或负债，这使实践中对某些项目是否是权益产生了争论；（2）各种衍生金融工具的出现对负债的定义提出了挑战。 其他国家准则对权益的定义也没有明确所有者权益的特征。 如国际会计准则：权益是指企业的资产扣除企业全部负债后的剩余利益。 我国《企业会计准则》：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 （五）衍生金融工具对负债及所有者权益定义的挑战 1、可转换债券：按照现行的会计处理