会计准则比较研究授课提纲 第二专题 中外会计准则模式的比较研究.docVIP

会计准则比较研究授课提纲 第二专题 中外会计准则模式的比较研究 第二专题 中外会计准则模式的比较研究 主要参考文献： 1、财政部会计司编：会计准则丛书lt;lt;改革与借鉴gt;gt;，财政经济出版社1992 2、马英麟、荆新等译：会计准则丛书lt;lt;美国会计准则解释与运用gt;gt;，财政经济出版社1995 3、阎达五、荆新：“试论特殊会计准则”，《财会通讯》1999年第9期 思考讨论题： 1、企业财务会计准则体系结构问题。 2、财务会计准则的质量标准问题。 一、会计准则产生与发展的比较 背景分析 1、美国：1929－1933年经济危机，股市崩溃；公司信息披露问题；佩顿、利特尔顿：lt;lt;公司会计准则导论gt;gt;。 2、国际：经济全球化；会计协调问题；国际惯例的影响。 3、中国：外商投资企业的要求；上市公司的发展；国际惯例的影响；加入WTO的制约。 发展考察 1、美国 组织变更：会计程序委员会（CAP）,1939-1959；会计原则委员会（APB）,1959-1973；财务会计准则委员会（FASB）,1973年至今。 准则进展：CAP，51份会计研究公告； APB，31份意见书和4份公报； FASB，140多份财务会计准则公报，40多份说明，20多份技术公告。 2、国际会计准则 组织变更：IASC，1973-2001；IASB，2001年至今。 准则进展：40多份国际会计准则。2001年以后改称为国际财务报告准则。 3、中国 组织变更：会计准则组（ASTF），1988－1998；会计准则委员会（ASC），1998至今。 准则进展：1项基本准则，18项具体准则。 (三) 结论 1、上市公司的发展； 2、会计信息披露的要求； 3、国际惯例和国际协调的发展。 二、会计准则制定体制的比较 (一)背景 1、经济基础：市场经济程度，私营企业与国营企业份量，上市公司比重； 2、法制基础：民主与集中，法治与人治； 3、文化特征：传统和习惯，集体主义与个体主义，长期取向与短期取向。 (二)比较 1、美国：官方SEC授权，民间财务会计基金会（FAF）下设财务会计准则委员会（FASB）和政府会计准则委员会（GASB）。前者负责制定私立民间部门包括企业和非营利组织会计准则；后者负责制定州及地方政府及其非营利组织会计准则。 联邦政府会计准则主要由国会下设的会计总局（General Accounting Office，又译审计总署）负责制定。 2、澳国：半官方运作，官方审定；1995年的改革（见荆著P139图3）。 3、中国：官方财政部为主（起草、制定、发布），民间为辅（咨询）。2003年产生第二届会计准则委员会，设立三个专业委员会，即会计理论专业委员会、企业会计准则专业委员会和政府及非营利组织专业委员会，聘请一大批咨询专家。 (三)结论 1、准则的定位：财务会计报告标准规范； 2、准则的根本目的：利益关系人利益的协调或平衡； 3、准则的制定机构：官方授权或审定； 4、准则制定机构的特征（参见荆著P134－135）。 三、会计准则体系结构的比较与设计研究 (一)中国的会计法规体系 1、法律：《会计法》及《公司法》、《证券法》等有关规 定； 2、法规：如国务院《企业财务会计报告条例》等； 3、规章：主要指财政部制定的企业会计准则和制度。 4、我国会计制度和会计准则的的发展过程回顾 1992年以前，会计制度模式：分所有制、分行业会计制 度内容：科目+报表 1993年，进行会计改革，实行企业会计准则——基本 准则+分行业制度 2001年，执行新的《企业会计制度》，融合了分行 业会计制度和已发布的具体准则；2002年执行新的《金融企业会计制度》；还将制定颁布《小企业会计制度》；同时继续制定颁布新的具体会计准则，在加入WTO的背景下构成新一轮的会计改革。 5、关于准则与制度的并存问题 1993年以来出现的一种状况； 2001年新制度做了融合，以后还将存在下去； 有待整个会计准则体系建成，最终将过渡到会计准则规 范模式。 (二)中外会计准则体系结构的比较研究 1、国外 国外一般没有预先设计会计准则体系，虽然具体结构在国与国之间有所差别，但总体结构和发展趋势基本相同，主要由下列三类构成： 第一类，业务处理准则，侧重于会计确认与计量以及会计政策的使用等； 第二类，报表列示准则，规范主要报表的项目及其列示顺序和方式等； 第三类，附注披露准则，主要规范会计假设、会计政策、日后事项、或有事项和报表重要项目明细资料的披露等。 其中，第一、二类可以统称为报告准则。它在整个准则体系中居于主导地位。会计准则注重或集中于规范报告信息，以保证会计信息质量。这是国外会计准则的一大特色。 2、国内 国内官方特别注重会计准则体系的设计，1992