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2018年4月22日 1 第X章 非货币性资产交换 学习目标:通过本章学习，应理解非货币性资产交换的含义；掌握非货币性资产交换的判断；掌握非货币性资产交换计量基础的确定及其会计处理。 2018年4月22日 2 第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换——指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 2018年4月22日 3 货币性资产——指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产——指货币性资产以外的资产。 非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等。 2018年4月22日 4 非货币性资产与货币性资产的区分 ——主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。 如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。 2018年4月22日 5 二、非货币性资产交换判断标准 （一）收到补价的企业 收到的补价/换出资产公允价值 25% 或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价） 25% （二）支付补价的企业 支付的补价/（换出资产公允价值+支付的补价）25% 或：支付的补价/换入资产公允价值25% 2018年4月22日 6 企业会计准则规定： 补价比例低于25%（不含25%） ——视为非货币性资产交换 补价比例高于25%（含25%） ——按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。 2018年4月22日 7 【例题1·单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是 ( ) 。 A. 以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价30万元 B. 以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权 ,并收到补价80万元 C. 以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元 D. 以账面价值为420万元应收票据换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 【答案】A 2018年4月22日 10 一、非货币性资产交换的计量原则 （一）换入资产按公允价值计量 非货币性资产交换同时满足下列条件的——应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 第二节 非货币性资产交换计量基础的确定 2018年4月22日 11 1．该项交换具有商业实质； 　 2．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2018年4月22日 12 非货币性资产交换具有商业实质的判断 （一）判断条件 符合下列条件之一的，视为具有商业实质 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 2018年4月22日 13 （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 如企业以存货换入一项固定资产。 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。 2018年4月22日 14 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 预计未来现金流量现值——应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。 2018年4月22日 15 关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 2018年4月22日 16 资产的公允价值能够可靠计量的判断 资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。符合下列情形