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第七章 常用避税方式 7.1 课税主体转移 7.2 课税客体转移 7.1课税主体转移 7.1.1 常见方式 7.1.2 滥用税收协定 7.1.1 常见方式(P158) 在适用法律标准的国家 自然人、法人：变更国籍 在适用户籍标准的国家 跨国自然人住所与居所的转移或避免 跨国法人居所的转移或避免 课税主体的变相转移 与课税客体的转移相应配合，涉及对避税地、转让定价的运用以及滥用税收协定。 7.1.2 滥用税收协定（P162) 是课税主体变相转移的一种特殊方式 税收协定的受益人应是缔约国居民 造成滥用税收协定的客观条件：1.资 本的自由进出；2.公司的自由建立 以减轻非居住国有限纳税义务为特征 滥用税收协定的常见方式 设置直接导管公司 设置踏脚石导管公司 直接利用双边关系设置低股权控股公司 国际避税示意图 滥用税收协定的影响： 造成有关国家的税收损失 违背了税收协定的互惠原则 破坏缔约国给予税收协定优惠的前提条件 不利于鼓励签订更多的税收协定 7.2课税客体转移(P167) 7.2.1 避税效应 7.2.2 避税的方式 7.2.1 避税的方式(P169) 1.避免成为常设机构 2 .利用常设机构进行收入与费用转移 3.利用关联企业间转让定价转移收入与费用 关联企业的判定(P180) 企业之间的关联关系主要反映在三个方面，即管理、控制和资本。《经合组织范本》和《联合国范本》都规定，凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业的关联关系： 1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本； 2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本。 转让定价（P181) 是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价。 通过转让定价所确定的价格称为转让价格。 转让定价的动机(P184) 税务动机 非税务动机 限制因素 4.通过避税地渠道实现课税客体转移(P202) （1）虚构避税地营业 基本途径： 在避税地建立具有独立法人地位的基地公司 开展中介业务 在中介业务中使用转让定价手段 （2）虚设避税地信托财产 信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。 普通法系（英美法系）和民法法系（欧洲大陆法系）对信托的认识不同。前者将其视为一种法律关系，认为信托在法律上切断了委托人与其财产之间的所有权链条，一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税；后者则将其视为一种合同关系，对于财产所有人的信托财产及其收益有时也要征税。 5.其他避税方式 延期纳税 P174 精心选择国外经营方式 资本弱化 复习思考题 1. 常用的避税方式是什么？ 2.什么是滥用税收协定？ 3.跨国公司进行国际避税的手段主要有哪些？ * * 南非 （母公司） 税收协定 30% 美国 （子公司） 荷兰 （中介控股公司） 税收协定 税收协定 5% 5% 图7-1 国际避税示意图 *