高级财务会计第13章 合并财务报表.pptVIP

第13章 合并财务报表 教学内容 1.合并财务报表的含义、报告主体、编制主体及编制依据 2.合并财务报表的合并理论 3.合并范围的确定 4.合并财务报表的编制程序 5.合并资产负债表 6.合并利润表 7.合并现金流量表 8.合并所有者权益变动表 1.合并财务报表的含义、报告主体、编制主体及编制依据 定义 是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 报告主体 由若干法人（母公司及其全部子公司）组成的会计主体，是经济意义上的主体，而非法律意义上的主体。 编制主体 母公司 编制依据 母公司及其全部子公司的个别财务报表 其它相关资料（主要是内部交易数据资料） 2.合并财务报表的合并理论 合并理论的含义 指认识合并财务报表的观点或看问题的角度，即如何看待由母公司与其子公司所组成的企业集团及其内部联系 合并理论的类型 母公司理论 实体理论 所有权理论 2.合并财务报表的合并理论——母公司理论 母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间控股合并关系的合并理论。这种理论的特点是： 强调母公司股东的利益，将子公司视为母公司的附属机构，而不是独立的法人。 合并财务报表不仅要反映母公司股东在母公司本身的利益，而且还要反映他们在母公司所属子公司的净资产中的利益。 将子公司的少数股东视为企业集团外的利益群体，将这部分股东所持有的权益（少数股东权益）视为企业集团的负债，将这部分股东所享有的子公司净利润的份额视为企业集团的一项费用。 编制合并财务报表实际上是在母公司个别财务报表的基础上扩大其编制范围：用所有子公司的资产、负债来代替母公司个别资产负债表上“长期股权投资——对子公司股权投资”项目，用所有子公司的收入、费用来代替母公司个别利润表上“投资收益——对子公司投资收益”项目，合并主体的所有者权益只反映母公司的所有者权益，而不包括子公司的所有者权益；合并主体的净利润只反映母公司的净利润，而不包括子公司少数股东的所享有的净利润。 2.合并财务报表的合并理论——实体理论 实体理论是一种站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。其主要特点是： 强调单一管理机构对一个经济实体的控制。 在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。 合并财务报表应提供由不同法律主体组成的企业集团整体的信息：母公司及其子公司的资产、负债、收入、费用，也就是合并主体的资产、负债、收入、费用；若母公司未能持有子公司100%的股份，则应当将子公司的净资产区分为控股权益和少数股东权益，作为合并主体的所有者权益分别列示，将子公司的净利润区分为控股股东损益和少数股东损益，作为合并主体的净收益分别列示。 2.合并财务报表的合并理论——所有权理论 所有权理论也称为业主权理论，它是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。它的主要特点是： 对于子公司的资产、负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表 对于子公司的收入、费用，只按母公司所持有股权的份额计入合并利润表 3.合并范围的确定 我国企业会计准则规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制具有如下四个特征： 控制的主体是唯一的。 控制的内容是另一个企业的日常经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 控制的目的是为了获取经济利益。 控制的性质是一种权力，既可以是一项法定的权利，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权利。 3.合并范围的确定 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。 3.合并范围的确定 （1）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况： 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 3.合并范围的确定 （2）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被