一应收帐款.ppt

第六章 應收款項 重點整理 重點整理 重點整理 重點整理 * * 老師 製作 會計事務乙級學術科實戰秘笈 CHAPTER　6 一、應收帳款 (一) 應收帳款之入帳時機（交貨條件） 1. 起運點交貨： (1) 賣方在起運點將商品所有權移轉買方。 (2) 運送中商品歸買方所有；運費由買方負擔。 2. 目的地交貨： (1) 賣方在目的地將商品所有權移轉買方。 (2) 運送中商品仍屬賣方所有；運費由賣方負擔 。 重點整理 (二) 應收帳款之入帳金額（付款條件） 1. 銷貨折扣： (1) 商業折扣（交易折扣）：不入帳，以實際成 交價借記應收帳款。 (2) 現金折扣（付現折扣）：要入帳，折扣額借 記銷貨折扣。 重點整理 2. 現金折扣入銷方法： (1) 總額法 (A) 賒銷時以發票上之成交價（總額）入帳。 (B) 在折扣期限內還來貨款時，借記銷貨折扣 。 (2) 淨額法 (A) 賒銷時以扣除折扣後之淨額入帳。 (B)在折扣期限後還來貨款時，貸記折扣利益 （或顧客未享折扣）。 重點整理 (三) 應收帳款金額之變動（折讓、退回、代墊運費 1. 銷貨讓價： (1) 交易時讓價：不入帳，以減讓尾數後之實際 成交價入帳。 (2) 收現時讓價：要入帳，讓免之尾數，借記銷 貨折讓。 重點整理 2. 銷貨退回： (1) 未收清貨款前退回者：貸記應收帳款。 (2) 已收清貨款後退回者：貸記銷貨折扣、及現 金或應收帳款。 (3) 退貨時另換給新商品：貸記銷貨收入。 重點整理 3. 代墊運費：（借、貸項通知單之應用） 重點整理 二、應收票據 (一) 應收票據之評價 1. 附息票據： (1) 在票面值之外，另加利息。 (2) 面值（即現值） 到期值（即本利和）（設 票面 利率 市場利率）。 (3) 不論是營業活動、或非營業活動所收，均不 必評價。 重點整理 2. 不附息票據： (1) 因營業交易所收，一年或一個營業週期內到 期者：應按「面值」借記應收票據；貸記銷 貨或應收帳款。 (2) 非因營業交易所收（不管期間長短）票據 長期（一年或一個營業週期以上）票據 重點整理 (二) 應收票據之承兌（承兌匯票之取得） 　　匯票由發票人簽發，經票載付款人「承」認到 期「兌」現的書面承諾後，才產生票據權責。 在會計上，經承兌後之匯票執票人，才可借記 「應收票據」，未承兌前仍借記「應收帳款」 。 重點整理 (三) 應收票據之轉讓、歸收或拒付 1. 轉讓：因進貨或償付貨款，而於到期日背書讓 出票據時，應貸記「應收票據」。 2. 歸收：乃將票據持有至到期日，收取現金，交 還票據時，應貸記「應收票據」。 3. 拒付： (1) 票據到期，遭付款人拒付時，應轉借「應收 帳款」；並貸記「應收票據」。 (2) 如付款人要求延期償付票款，應請其開來新 票據。此時應借記「應收票據（新）」；及 貸記「應收票據（舊）」。 重點整理 (四) 應收票據之貼現 　　票據貼現時，其計算公式： 1. 票據附息 =票面金額 × 票面利率 ×票面期間 2. 票據到期值（本利和）＝票面金額 ? ×票據附息 3. 貼現息 ＝到期值 ×貼現利率 × 貼現期間　 4. 貼現值（現金收入）＝到期值 －貼現息 5. 貼現損益 ＝（票面金額 ?＋應收利息）－貼現值 重點整理 (五) 貼現票據到期之清理 重點整理 三、呆帳（壞帳） (一) 呆帳之會計處理方法 1. 直接沖銷法：（違反配合原則及穩健原則，不 可採用） 2. 備抵法 (二) 估計呆帳數額之方法 1. 損益表法（加提法，銷貨額百分比法） 2. 資產負債表（差額補足法，應收帳款餘額百分 比法） 3. 帳齡分析法（乃應收帳款餘額百分比法之變型) 重點整理 (三) 呆帳之沖銷 　實際發生倒帳，不論帳款係何年所欠，亦不論備 抵呆帳之餘額若干，均應： (四) 已沖銷呆帳之收回 　　 重點整理 四、其他補述 (一) 應收帳款明細帳貸餘 1. 客戶可能因溢付貨款，或還清貨款後再退回商 品，而使某少數應收帳款明細帳產生貸餘。這 些貸餘的明細帳，應列在「流動負債」項下， 以符合充分揭露原則。 2. 資產負債表流動資產項下的應收帳款，應列示 ：「應收帳款統制帳的借餘 ? 應收帳款明細帳貸 餘」之和。 重點整理 3. 若欲計提呆帳，計算流動比率、應收帳款週轉 率等，必依應收帳款明細帳各借餘帳戶之和（ 即應收帳款統制帳戶之餘額，加應收帳款明細 帳貸餘之和）來計算。 (二) 一般公