资源税改革的效应分析与政策建议.pdfVIP

工作探索 Surveys and Thoughts 资源税改革的效应分析 与政策建议* ◆ 刘 晔 内容提要：我国资源税改革的基本取向是提高资源税税负，但资源税税 负的提高并不意味着就能有效实现资源税改革的政策目标，这与各市场 主体的反应有关。本文分析了资源税税负提高的经济效应和各市场主体 的行为选择，并为增强资源税改革的政策效力提出了相应的建议。 关键词：资源税 经济效应 政策建议 在构建资源节约与环境友好型社会的战略背景 使得资源产品的价格既不能充分反映其稀缺性也不 下，我国资源税改革已成为税制改革的热点。任何改 能反映其开采和使用所造成的外部成本。 革，实质上都是利益格局的重新调整，相关利益主体 资源税税负过低使得现行资源税无法实现促进 的行为决定着改革能否以及在多大程度上实现预期目 资源的有效开采和合理利用、推动经济可持续发展 标，资源税的改革自然也不例外。当前，在资源税改 的功能。因此，资源税改革的基本取向必然是提高 革的基本取向已经明确的背景下，需对其经济效应和 资源税的整体税负水平，这要靠资源税制的整体重 各利益主体的行为予以具体分析，以期通过相关配套 新设计而非靠部分资源税额的频繁提高来实现，具 政策的完善来增强资源税改革的政策效力。 体要通过扩大征收范围、改革计征方式、提高税率 水平来实施。 一、资源税改革的基本取向与政策目标 （二）提高资源开采和利用效率：资源税改 （一）提高资源税税负：资源税改革的基本 革的政策目标 取向 当前的资源税改革是服务于构建资源节约环境 我国现行的资源税制脱胎于1994年的税制改革， 友好型社会这一长远决策的，其指导思想和功能定 主要存在征税范围偏窄、从量计征方式不合理、单位 位应从原来的调节资源开采企业的级差收入转到促 ① 进资源的合理开发和可持续利用上来，从而推动我 税额过低等缺陷，对此学界已基本形成共识。在笔 者看来，上述缺陷归结起来就是：资源税的税负过 国产业结构的调整、实现经济发展方式的转变。因 低，以致无法引导合理有效地开采和利用资源。具体 此，提高资源开采和利用效率、促进节能降耗是资 为：（1）征税范围上由于只对六种矿产品和盐征税， 源税改革的政策目标。 使得其他需保护的非应税资源实际上处于零税负的状 要有效实现节能降耗的政策目标，就必须提高资 态，从而扭曲了应税资源与非应税资源的相对价格而 源税税负，但资源税税负的提高并不意味着能自动有 导致对非应税资源的过度开采。（2）由于采取从量定 效地实现节能降耗的目标。因为资源税改革涉及众多 额征收，在资源约束趋紧资源价格普遍上涨的背景 利益主体，除了要协调中央政府与地方政府、地方政 下，使得资源税的实际税负随价格上涨而下降从而具 府之间（资源输出地与资源输入地）的财政利益外， 有了累退性，无法发挥对资源有效利用的调节作用。 其政策效力还有赖于各市场主体 （包括资源开采企 （3）单位税额偏低更是资源税税负过低的直接体现， 业、资源消耗企业、居民等）能否对利益格局的调整 * 本文受国家社会科学基金项目 “贯彻落实科学发展观与深化财税体制改革”（07AJY013）与福建社科规划项目 “促进海西地区节能减排的财税 政策”（2009B063）资助。 ① 计金标 《略论我国资源税的定位及其在税制改革中的地位》，《税务研究》2007年第11期。 88 《税务研究》2010.5总第300期 「Surveys and Thoughts 工作探索」 作出合意的反应。企业与居民作为微观决策主体，其 企业构成资源品的需求方。由于不存在需求完全弹性 行为选择决定着资源配置的效率和资源税改革的政策 或供给完全没有弹性的资源品，