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二、消费税的计算和账务处理 消费税是国家对工业企业生产销售的一部分产品征收的一种税,目前应税产品包括烟、酒及酒精、鞭炮焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、摩托车和小汽车等14种。消费税是一种价内税,企业销售产品应交纳的消费税是对产品销售收入的抵减,因而企业应纳的消费税,应列入营业税金及附加科目,并通过应交税费—— 应交消费税科目核算。 消费税有从价计征和从量计征两种计算方法,从价计征以不含增值税的销售额为计税依据,从量计征以产品销售数量为计税依据。计算公式为: 应交消费税=不含增值税的销售额×适用税率 或 =销售量×单位税额 原始凭证: 消费税纳税申报表 记账凭证 2011年 09 月 06 日 转 字第 * 号 摘要 科目 子目 借方金额 贷方金额 申报应交消费税 营业税金及附加 4 500.00 应交税费 应交消费税 4 500.00 合 计 ¥4 500.00 ¥4 500.00 附件 壹 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 张三 例7-29:喜庆礼花厂为增值税一般纳税人,当月销售鞭炮焰火的总销售额(不含增值税)为30 000元。适用消费税税率为15%。 应交消费税=30 000元×15%=4 500元 原始凭证: 记账凭证 *年 * 月 * 日 付 字第 * 号 摘要 科目 子目 借方金额 贷方金额 缴纳消费税 应交税费 应交消费税 4 500.00 银行存款 4 500.00 合 计 ¥4 500.00 ¥4 500.00 附件 壹 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 张三 缴纳消费税 税收缴款书 三、资源税的计算和账务处理 资源税是对我国境内从事金属矿产品和原油、天然气、煤炭等非金属矿产品开采以及开采盐的单位和个人征收的一种税。资源税的应纳税额,按照矿产品和盐的销售数量或销售额和规定的税率计算,其计算公式为: 应交资源税=销售量×定额税率 或 =销售额×比例税率 原始凭证: 资源税纳税申报表 记账凭证 2011 年 07 月 31 日 转 字第 * 号 摘要 科目 子目 借方金额 贷方金额 申报资源税 营业税金及附加 500.00 应交税费 应交资源税 500.00 合 计 ¥500.00 ¥500.00 附件 壹 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 张三 例7-30:大兴煤矿本月销售原煤100t,定额税率为5元/t。 本月应交资源税=100t×5元/t =500元 原始凭证: 记账凭证 2011 年* 月 * 日 付 字第 * 号 摘要 科目 子目 借方金额 贷方金额 缴纳资源税 应交税费 应交资源税 500.00 银行存款 500.00 合 计 ¥500.00 ¥500.00 附件 壹 张 会计主管 记账 出纳 复核 制单 张三 缴纳税款时 税收缴款书 四、城市维护建设税和教育费附加的计算和账务处理 城市维护建设税(简称城建税),是以应交增值税、消费税和营业税的税额为计税依据征收的一种税,是一种附加税,其纳税人为应交增值税、消费税和营业税的单位和个人。 城市维护建设税按照纳税人所在地的不同实行地区差别税率,具体为:市区7%,县城、镇5%,其他地区1%。应交城建税额的计算公式为: 应交城建税=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率 教育费附加也是以应交增值税、消费税和营业税的税额为计税依据征收的一种附加税,税率为3
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