审计计划讲义.pptVIP

第八章 审计计划;第一节 初步业务活动;（二）初步业务活动的内容 （1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序针对保持客户关系和具体审计业务实施质量控制程序； （2）评价遵守职业道德规范的情况； （3）及时签订或修改审计业务约定书。;二、审计的前提条件 1.财务报告编制基础 标准----指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报与披露的基准。 （1）确定财务报告编制基础的可接受性 被审计单位的性质； 财务报表的目的； 财务报表的性质； 法律法规是否规定了使用的财务报告编制基础。;（2）通用目的的编制基础　　如果财务报告准则由经授权或获得认可的准则指定机构制定和发布，供某类实体使用，只要这些机构遵循一套既定和透明的程序，则认为财务报告准则对于这类实体编制通用目的财务报表是可接受的。　　在规范通用目的财务报表编制的法律法规中，这些财务报告准则通常被界定为适用的财务报告编制基础。 ;（3）法律法规规定的财务报告编制基础　　法律法规可能为某类实体规定了在编制通用目的财务报表时采用的财务报告编制基础。通常情况下，注册会计师认为这种财务报告编制基础对这类实体编制通用目的财务报表是可接受的，除非有迹象表明不可接受。;2.就管理层的责任达成一致意见。 按照审计准则的规定执行审计工作的前提----管理层已认可并理解其承担的责任。 审计准则并不超越法律法规对这些责任的规定。然而，独立审计的理念要求注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任，并要求注册会计师合理预期能够获取审计所需要的信息（在管理层能够提供或获取的信息范围内）。　　 财务报告责任如何在管理层和治理层之间划分，因被审计单位的资源和组织结构，相关法律法规的规定以及管理层和治理层在被审计单位各自角色的不同而不同。 管理层负责执行 治理层负责监督管理层 在某些情况下，治理层负有批准财务报表或监督与财务报表相关的内部控制的责任。 ;（1）注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明 （2）大多数???务报告编制基础包括与财务报表列报相关的要求，对于这些财务报告编制基础，在提到“按照适用的财务报告编制基础编制财务报表”时，编制包括列报。 （3）管理层设计，执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报　　 由于内部控制的固有限制，无论其如何有效，也只能合理保证被审计单位实现其财务报告目标。注册会计师按照审计准则的规定执行的工作，不能代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制。因此，注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识。;二、审计业务约定书(Engagement Letters) 中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书 概念：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。;（一）审计业务约定书的基本内容 主要内容： 1.财务报表审计的目标与范围； 2.注册会计师的责任； 3.管理层的责任； 4.指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础； 5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。;（二）审计业务约定书特殊考虑 1.考虑特定需要 （1）详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告； （2）对审计业务结果的其他沟通形式； （3）说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险； （4）计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成； （5）管理层确认将提供书面声明； （6）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作； （7）管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实； （8）收费的计算基础和收费安排；;（9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款； （10）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （11）对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排； （12）在首次审计的情况下，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排； （13）说明对注册会计师责任可能存在的限制； （14）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项； （15）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。;2.集团审计 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计