财务会计(天津科技大学)第1-3篇章.ppt

会计处理 — 持有至到期投资减值 津宏公司2008.1.1（发行日）购入面值100 000元，期限3年，票面利率为6%，每年12.31付息的甲公司债券作为持有至到期投资。2008.12.31，津宏公司在对持有至到期投资进行减值测试时发现，因公司发生财务困难，预计所持有的A公司债券只能收回分期支付的利息以及80%本金。 该债券初始确认时实际利率为5%，2008.12.31，甲公司债券账面摊余成本为101 855元。 会计处理 — 持有至到期投资减值 预计到期可收回本金 ＝100 000×80%＝80 000元 预计每年可收回利息 ＝100 000×6%＝60 000元 预计可收回本息现值 ＝80 000×PVIF 5%，5+6 000×PVIFA 5%，5 ＝85 443元 甲公司债券减值损失 ＝101 855－85 443＝16 412元 借：资产减值损失 16 412 贷：持有至到期投资 16 412 会计处理 — 持有至到期投资转换 企业将持有至到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金额资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资，但下列情况除外： 会计处理 — 持有至到期投资转换 例外情况： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金（通常为达到或超过本金的95%）。 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的。 会计处理 — 持有至到期投资转换 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日 按其公允价值， 借：可供出售金融资产 按其账面余额， 贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息 按其差额， 贷或借：资本公积—其他资本公积 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 会计处理 — 持有至到期投资转换 津宏公司因持有意图发生改变，于2010年12月31日将2008年1.1购入的面值500 000元，期限5年，票面利率6%，每年12.31付息的乙公司债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，乙公司债券公允价值520 000元，账面摊余成本512 035元，其中，成本500 000元，利息调整12 035元。 借：可供出售金融资产——成本520 000 贷：持有至到期投资——成本 500 000 ——利息调整 12 035 资本公积—其他资本公积 7 960 会计处理 — 持有至到期投资处置 处置时： 按实际收到金额， 借：银行存款 按投资账面余额， 贷：持有至到期投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 按其差额， 贷或借：投资收益 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 可供出售金融资产 返回第三章 概 述 可供出售金融资产——指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产。 市场上有报价的股票、债券和基金可划分为此类，通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价。 一般来说，可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 会计处理 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 企业处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。 会计处理——科目设置 为了核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，企业应设置“可供出售金融资产”科目。该科目可按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 （1） 取得可供出售