新会计准则专家组意见1-3号.doc

新准则研习——1、对企业会计准则实施问题专家工作组意见（1-3号） 和解释第1号理解的归集整理（一） 财政部会计准则委员会“企业会计准则实施问题专家工作组”(以下简称“专家工作组”)针对企业在执行财政部2006年发布的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则”）过程中提出的有关问题，经研究在达成一致意见后通过《企业会计准则实施问题专家工作组意见》（以下简称“专家工作组意见”）形式作出解释或相应处理意见，指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则。 截止目前“专家工作组意见”已陆续颁发1-3号，此外财政部还颁发《企业会计准则解释第1号》文件（财会[2007]14号）。 为了深入理解上述有关意见和解释，根据个人的理解结合其他同志的观点和分析，按对应准则顺序分别归集整理，以供自我研习参考，并希得到有关同志帮助指出其中错误之处。 （其中编号为 准则编号——意见解释号——意见解释中顺序号）、（意见解释号中11为解释1号） 《企业会计准则第3号——投资性房地产》 3-2-1、问：如何正确地对投资性房地产进行后续计量？ 答：企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在符合新准则规定的条件下，才允许采用公允价值模式。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 　　采用公允价值计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件： 　　一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。“所在地”一般是指投资性房地产所在的大中型城市的城区。 二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。“同类或类似的房地产”，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。 不具备上述条件的，不得采用公允价值模式。 [理解和分析]： 根据《企业会计准则第3号—投资性房地产》第十条的规定,《企业会计准则第3号—投资性房地产》应用指南中二、投资性房地产的后续计量— ㈡、采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量对采用公允价值计量必须满足的两个条件中的“所在地”和“同类或类似房地产”以及“土地使用权”应具有的位置等所作出上述相关的具体规定。 《企业会计准则第5号——生物资产》 5-1-9、问：企业将消耗性生物资产或生产性生物资产转换为公益性生物资产，应如何进行结转？ 答：企业将消耗性生物资产或生产性生物资产转换为公益性生物资产时，应当按照相关准则规定，考虑其是否发生减值，发生减值的，应当首先计提跌价准备或减值准备，并以计提跌价准备或减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值。 [理解与分析]： 《企业会计准则第5号——生物资产》第二十五条规定：“生物资产改变用途后的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定。” 因为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”按规定当发生减值时，应计提“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”，故此，将消耗性生物资产或生产性生物资产转换为公益性生物资产时，应按照转换的消耗性生物资产或生产性生物资产的账面价值作为公益性生物资产的入帐价值。 《企业会计准则第9号——职工薪酬》 　　9-2-2、问：如何正确地根据辞退福利计划确认和计量应付职工薪酬？ 　　答：（一）辞退福利是在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。辞退福利必须同时满足下列条件，才能确认预计负债： 　　1．企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等。 　　辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构的批准，除因付款程序等原因使部分付款推迟至一年以上外，辞退工作一般应当在一年内实施完毕。 　　2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 　　（二）企业如有实施的职工内部退休计划，虽然职工未与企业解除劳动关系，但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合上述辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。 （三）辞退工作在一年内实施完毕、补偿款项超过一年支付的辞退计划（