李秀华-薪酬节税设计(课件).ppt

* * 六、本通知所称企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。 案例：企业为员工办理了企业年金，如某员工工资为5000元/月，企业为该员工缴纳企业年金为400元/月，个人自行缴纳企业年金为100元/月，如果公司分别采取按月、按季或按年缴纳企业缴费时，请问个人所得税应如何计算？ * * 《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年9号） 一、关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题　（一）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。（不考虑三险一金）（如工资1500+年金300，不缴个税）　（二）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照《通知》第二条规定缴纳个人所得税。（如工资1800+年金300，则100要缴个税） （而按照694号文的规定，300应缴个税） * * 二、关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题　　《通知》第五条规定的企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款：　　（一）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。（逐年逐人计算）　　（二）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照《通知》第五条规定计算个人实际应补缴税款。（以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款） * * 1. 职工月平均工资额的计算公式： 　 职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数 　　 上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。 2. 职工个人应补缴税款的计算公式：　　纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率－速算扣除数　　上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。（一般不会出现这种情况） 3. 企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式：　　企业应补扣缴税额=∑各纳税年度企业应补扣缴税额　各纳税年度企业应补扣缴税额=∑纳税年度内每一职工应补缴税款。（本公告自发布之日起执行 2011年1月30日） 筹划策略：建立年金，按月缴费 * * （3）补充医疗保险 《财政部国家税务总局关于住房公积金 医疗保险金 养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[1997]144号） 三、企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（[1994]财税字第020号）的规定，暂免征收个人所得税。 企业补充医疗保险不属于免税保险，要缴个人所得税，在企业建立补充医疗保险时缴纳，没建立个人账户的按照企便函[2009]33号文的规定缴纳。职工报销医药费票据时不缴个税。 * * （五）股权激励的所得税管理 股票期权的计税 限制性股票的计税 股票增值权的计税 股权激励的所得税管理策略 股权激励个税 * * 1. 股票期权的计税 《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）： 二、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定 (一)职工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。 (二)职工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，是因职工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 对因特殊情况，职工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。 * * 职工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额＝（行权股票的每股市场价－职工取得该股票期权支付的