财务会计 第七章 租赁.pptVIP

学习目标 熟悉租赁、经营租赁、融资租赁、最低租赁付款额、担保余值及最低租赁收款额的概念； 掌握租赁分类和具体原则； 掌握出租人、承租人对经营租赁的会计处理； 掌握融资租赁中出租人和承租人在租赁期开始日、租赁期未实现融资收益/费用分配及租赁期满时的会计处理； 了解租赁的披露内容。 第一节 概述 一、租赁的概念 租赁，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 二、租赁的特点 租赁资产的所有权与使用权相分离 “融资”与“融物”相结合 按期缴纳租金 形式灵活方便 租赁交易一般涉及两方或两方以上的参与者 三、租赁的分类 （一）分类时点 租赁开始日:租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出 承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 租赁期开始日：承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 例如，某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用了3年，从第4年开始租出，租赁期为6年，由于租赁开始时该设备使用寿命为7年，租赁期占使用寿命85.7％（6年/7年），符合第3条标准，因此，该项租赁应当归类为融资租赁； 如果从第4年开始，租赁期为3年，租赁期占使用寿命的42.9％，就不符合第3条标准，因此该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。 假如该项设备已经使用了8年，从第9年开始租赁，租赁期为2年，此时，该设备使用寿命为2年，虽然租赁期为使用寿命的100％（2年/2年），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了可使用年限（10年）的75％（8年/10年＝80％75％），因此，也不能采用这条标准来判断租赁的分类。 相关概念 5、租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。 这条标准是指租赁资产是由出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。 对于同时涉及土地和建筑物的租赁，企业通常应当将土地和建筑物分开考虑。将最低租赁付款额根据土地部分的租赁权益和建筑物的租赁权益的相对公允价值的比例进行分配。在我国，由于土地的所有权归国家所有，土地租赁不能归类为融资租赁。对于建筑物的租赁按租赁准则的规定标准进行相应的分类。如果土地和建筑物无法分离和不能可靠计量的，应归类为一项融资租赁，除非两部分都明显是经营租赁，在后一种情况下，整个租赁应归类经营租赁。 五、融资租赁的特点（p272） 1、出租人仍然保留租赁资产的所有权，但与租赁资产有关的全部风险和报酬实质上已经转移。租赁资产的折旧、修理以及其它费用需要由承租人承担。 2、它一般涉及三方当事人：出租人、承租人和供货人 3、签订两个或两个以上的合同 4、租赁资产和供货人是由承租人选定的 5、由于融资租赁的期限较长，几乎包含了租赁资产全部的有效使用期限，出租人可以在一个租期内收回租赁资产的全部投资并且获得合理的利润。 6、融资租赁的标的物是特定设备，承租人也是特定的，因此租赁合同一般情况下不得中途解约 7、租赁期满后，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利，或者采取续租方式，或将租赁资产退还出租方三种选择。 六、经营租赁与融资租赁的区别 购买交易权不同 租赁期限不同 费用负担不同 租约稳定性不同 租金内容不同 选择设备和供应商的权利和承担的责任不同 第二节 经营租赁 一、承租人对经营租赁的会计处理 承租人对租入资产不需要作为本企业的资产计价入账，也不需要计提折旧，仅需另外设置备查账簿登记并按期支付租金即可 第三节 融资租赁 一、承租人对融资租赁的会计处理 （二）未确认融资费用的分摊 二、出租人对融资租赁的会计处理 借：长期应收款——应收融资租赁款 （最低租赁收款额与初始直接费用之和 ） 借：未担保余值 营业外支出（租赁资产的公允价值与其账面价值的差额） 贷：融资租赁固定资产 【租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和）】 营业外收入（租赁资产的公允价值与其账面价值的差额） 银行存款（初始直接费用） 未实现融资收益（借方与贷方的差额） 例：P286例9.11 第四节 售后租回交易 一、售后租回交易的概念 二、售后租回交易