财务会计 第十一章 合并财务报表.pptVIP

本章主要内容 概述 合并财务报表的内容及其编制 内部会计事项与抵销分录 投资性内部会计事项的抵销 往来性内部会计事项的抵销 交易性内部会计事项的抵销 合并财务报表的编制 第一节 概述 一、合并财务报表的概念与作用 1、概念 合并财务报表是将母公司和子公司组成的企业集团视为一个会计主体，以母公司和子公可单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 2、作用 （1）能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 （2）有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表的情况发生。 二、合并财务报表的合并理论 所谓合并理论，实际上是指认识合并财务报表的观点或角度，即如何看待由母、子公司组成的企业集团及其内部联系。 （一）所有权理论（业主权理论） 是权益理论中的业主权观念在合并财务报表中的具体应用。业主权观念认为，会计主体与其终极所有者是一个完整的整体，确认、计量和报告所有者权益是财务会计的核心目标。运用到合并财务报表上，所有权理论认为，母子公司之间的关系是拥有和被拥有的关系，编制合并财务报表的目的是为了向母公司股东报告其所拥有的资源，合并财务报表只是为了满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求。 依据这一理论，母公司编制合并财务报表时应采用比例合并法，即对于子公司的资产和负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按母公司所持有股权的份额计入合并利润表。 所有权理论强调的是对母公司按比例拥有的部分而不是实际控制的全部进行合并，这其实违背了控制的实质。事实上，控股企业控股合并的目的就是为了对被控股企业的经营及财务政策实施控制或重大影响，使其与自己成为一个整体，从而能按自己的意愿来管理和利用被控股企业的全部资产，而比例合并法恰恰忽略了控股合并所产生的这种控制杠杆作用。 所有权理论适合处理共同控制企业的合并问题。面对共同控制企业，没有一家投资企业能够对其实控制，因此很难确定共同控制企业到底由谁来合并，最好的办法就是按各自拥有的比例分别合并。 （二）实体理论 实体理论是一种站在由母、子公司组成的统一经济主体的角度来看待母、子公司间控股关系的合并理论，它源自权益理论中的主体观念。主体观念认为，会计主体与其终极所有者是相互独立的个体。运用到合并财务报表上，实体理论认为，母子公司之间的关系是控制和被控制的关系，而不是拥有和被拥有的关系，编制合并财务报表的目的是为了反映合并主体所控制的资源，合并财务报表不是专为控股股东使用，而应满足所有股东的信息需求。 依据这一理论，母公司编制合并财务报表时应采用完全合并法，即不论是否为全资子公司，子公司全部资产、负债、收入和费用都应合并到合并财务报表中。只不过对非全资子公司而言，其净资产（即所有者权益）要区分为控股权益与少数股权，净利润中亦包括了少数股东所持有的份额。 （三）母公司理论 母公司理论是一种站在母公司股东的角度来看待母、子公司之间控股关系的合并理论，它并没有独立、一致的理论基础，而是所有权理论和实体理论的折中。在合并财务报表目的的确定上，母公司理论采纳了所有权理论的看法，认为合并财务报表是为母公司股东提供信息的，否定了实体理论的广泛的服务对象（控股股东和少数股东）；在合并财务报表范围和方法的选择上，母公司理论采取了和实体理论一致的看法，采用实质控制而不是狭隘拥有的观点对子公司的资产、负债、收入和费用予以全面合并。 依据这一理论，母公司编制合并财务报表时应采用修正的完全合并法，即对全资子公司采用完全合并法，对非全资子公司采用更稳健的方式处理少数股东的权益和利润。在合并资产负债表中．将少数股东权益视为负债；在合并利润表中，将少数股东所占有的利润份额视为费用。 我国2006年2月颁布的新会计准则，关于合并财务报表的编制，主要采用的是实体理论。对于同一控制下的控股合并，彻底遵循实体理论，采用完全合并法；对于非同一控制下的控股合并，除合并商誉遵循所有权理论、采用比例合并法、只确认属于母公司的份额外，其他项目均遵循实体理论，采用完全合并法。 三、合并财务报表的主要特点 1、与个别财务报表相比 相同之处： 编制会计报表的种类相同。 编制会计报表的格式相同。 编制会计报表的作用相同。 公开披露的程度相同。 2、与汇总财务报表相比 汇总财务报表主要是指由上级管理部门根据所属企业报 送的个别财务报表，进行加总编制的会计报表。 合并财务报表 汇总财务报表 (1)编制目的 满足企业集团的 满足宏观经济管理的需要， 所有者、