营业税改征增值税教学教材.ppt

二、应税服务范围 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（仅限于职务性劳务） 1 单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 2 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 3 非企业性单位按照法律法规，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 4 “非营业活动” 三、税率和征收率 行业 税率 租赁有形动产 17% 交通运输业 11% 研发和技术服务 6% 文化创意 6% 物流服务 6% 咨询鉴证 6% 小规模纳税人 3% 三、税率和征收率 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。 国际运输服务，是指： ①在境内载运旅客或者货物出境； ②在境外载运旅客或者货物入境； ③在境外载运旅客或者货物。 向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。 三、税率和征收率 试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。 试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。 四、应纳税额的计算 一般纳税人 扣缴义务人 小规模纳税人 提供应税服务适用一般计税方法计税。提供特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 提供应税服务适用简易计税方法计税。 境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 财税[2011]111号 四、应纳税额的计算 四、应纳税额的计算——销项税额 销项税额=销售额×税率 因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 四、应纳税额的计算——进项税额 增值税专用发票上注明的增值税额。 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。 销项税额 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 四、应纳税额的计算——进项税额 增值税专用发票上注明的增值税额。 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。 销项税额 1 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 四、应纳税额的计算——进项税额 （1）增值税扣税凭证不符合规定 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。 原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。 不得从销项税额中抵扣的进项税额 2 四、应纳税额的计算——进项税额 （2）凭通用缴款书抵扣但资料不全 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 不得从销项税额中抵扣的进项税额 2 四、应纳税额的计算——进项税额 （3）用于非税、免税项目 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 ？提供上下班通勤车（班车）服务，属于《应税服务范围注释》中的“交通运输业”，其进项税额能否从销项税额中抵扣？ 不得从销项税额中抵扣的进项税额 2 四、应纳税额的计算——进项税额 （4）非正常损失