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第八章 风险评估与风险应对 第八章 风险评估与风险应对 第一节 风险评估概述 一、出台审计风险准则的背景 二、准则体现出的重大变化 三、风险评估程序 四、其他审计程序和信息来源 第八章 风险评估与风险应对 风险评估程序 1、含义 是指为了解被审计单位及其环境而实施的程序。 2、具体程序 P207-208 （1）询问（管理层、财务人员及其他人员） （2）实施分析程序 （3）观察和检查 第八章 风险评估与风险应对 询问 （1）管理层和财务负责人 ①管理层所关注的主要问题 ②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量 ③可能影响财务报告的交易和事项，或目前发生的重大会计处理问题 ④被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第八章 风险评估与风险应对 （2）内部审计人员、采购人员、生产人员、销售 人员等其他人员 询问的事项要针对不同人员而变化，目的是获取对识别重大错报风险有用的信息。 第八章 风险评估与风险应对 分析程序 是指注会通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价 在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用的分析程序是将其用作风险评估程序 第八章 风险评估与风险应对 观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，具体如下： （1）观察被审计单位的生产经营活动 （2）检查文件、记录和内部控制手册 （3）阅读由管理层和治理层编制的报告 第八章 风险评估与风险应对 其他审计程序和信息来源 1、其他审计程序 询问外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问 阅读外部信息，如证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所在行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济、法律或金融等方面的期刊或出版物。 2、其他信息来源（包括提供其他服务所获得的信息） 第八章 风险评估与风险应对 第二节 了解被审计单位及其环境 一、总体要求 P211 1、性质：必要程序 2、作用：为六个关键的职业判断提供依据 3、内容：六个方面内容 P211 P212—P223 4、目的：是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 第八章 风险评估与风险应对 第三节 评估重大错报风险 一、识别和评估报表层和认定层的重大错报风险 1、识别和评估的程序 了解中识别风险 将识别的风险与认定层次相联系 考虑识别的风险对报表的影响是否重大 确定识别的风险导致报表发生错报的可能性 。 第八章 风险评估与风险应对 2、可能表明被审单位存在重大错报的事项和情况 3、识别两个层次的重大错报风险 4、控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 5、控制对评估认定层次重大错报风险的影响 6、考虑财务报表的可审计性 第八章 风险评估与风险应对 二、需要特别考虑的重大错报风险 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 四、对风险评估的修正 五、与治理层和管理层的沟通 六、审计工作底稿 案例分析 注会A和B在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务 报表数据，部分内容摘录如下： 注会A和B在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 1、在2006年实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。 2、甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 3、甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为了巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的售价下调8%～10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。为了加快资金周转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 6、