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新企业会计准则对税收的影响 内容摘要：２００６年２月１５日，财政部颁布了新的《企业会计准则》。新准则通过在体系建设、公允价值的应用、计量与确认的改变等方面的完善，进一步实现了与国际 准则的趋同，从而为中国市场经济地位的确认方面作出了充分的准备。与之相应地，由于中国现行税收制度与会计制度及准则的差异，新会计准则对企业税收产生不可避免的影响。 关键词：新会计准则　　税收　　 影响 一、新会计准则的基本特征 2007年1月1日起我国上市公司开始实施新的会计准则，2008 业中全面推行，这次新会计准则的颁布对我国企业会计制度影响很大，新会计准则的基本特征有： 1、资产减值损失确认与计量更加严格 资产减值损失一经提取，在以后期间不再转回，主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回调节利润，完全切断了运用减值准备方法操纵利润的途径，充分反映了会计准则的制定本身是一种博弈行为。新准则还扩大了减值准备的提取范围，对于存货、商誉、投资性房地产、生产性生物资 产、建造合同、总部资产、某些权益工具、矿区权益等允许提取减值准备。 2、非货币性资产交换注重商业实质 对与非货币性资产交换，应当将换出的资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。对于公允价值的应用，新会计准则规定了按照货币性资产交换的两个前提条件，及该项交换必须有商业实质，并切换入或换出的资产的公允价值能够可靠计量。如果有关联方存在，可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件，将有效遏制以非货币性资产交换的形式操纵会计利润。 3、债务重组会计处理严谨务实 对于债权人的让步，应当确认为债务重组的利得，计入当期损益。如果是以转让非现金资产方式进行债务重组的，转让的非现金资产公允价值 与账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。 4、投资性房地产会计限制多 采用成本模式计量的，比照固定资产核算；采用公允价值模式计量的 则是以资产负债表日的公允价值基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 5、长期股权投资重大变化 新会计准则调整了投资的分类方式，在资产负债表的资产类中将会单独列示反映交易性投资、持有至到期投资、长期股权投资等项目。投资企 业对子公司的长期股权投资将改为成本法进行核算，这是和以前最大的不同。 6、合营企业不再纳入合并报表范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资仍然继续采用权益法核算，按照应享有或应分担的被投资单位实现净投资的份额，确认投资损益并调整长期股权的账面价值 7、无形资产会计处理重大突破 新会计准则将无形资产划分为研究和开发两个阶段，研究阶段的支出 应计入当期损益，即费用化处理；而开发阶段的支出，如果能够满足相关条件，应进行资本化处理，计入无形资产价值。 8、存货计价方法改变 取消后进先出法，后进先出法使企业毛利产生较大波动。 9、固定资产折旧影响利润 新会计准则规定对固定资产的折旧年限、、方法、预计净残值每年都要 复核一次，以免与预计年限，折旧额产生较大差额，有差额的要及时进行调整。 10、信息披露更加透明 对财务报表的要求更高，降低投资者的投资风险。 二、新会计准则对税收的影响 会计是税收的基础，新会计准则的变化必然对税收有所影响。具 体体现在以下方面； 1、新会计准则对企业所得税的影响 （1）融资租赁未确认递延费用的摊销方法的改变对企业所得税的影响： 在旧的会计准则中融资租赁未确认递延费用的摊销方法可以采用直线法或实际利率法，二新会计准则只允许采用实际利率法进行摊销，如果企业原来采用直线法摊销，则改为按照实际利率法进行摊销时，将会使摊销金额发生变化，进而影响企业的利润和企业所得税。 （2）职工薪酬准则对企业所得税的影响： 新准则规定：企业给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬范围。 即企业应将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时应确认为应付职工薪酬，但解除劳务关系补偿（下称“辞退福利”）除外。 与原企业会计制度相比，新会计准则将非货币性福利明确纳入薪酬范围，对于实行工资总额与绩效挂钩的企业，将可能导致实际薪酬高于计税基础的情况，从而增加应纳税所得额调增的可能。 同时，原制度规定应付福利费的提取比例为工资总额的14﹪，医疗保险则从提取的应付福利费开支。而新的准则则改为按实际开支计提。如此，则对于工资基数较大企业而言，势必因开支比例14﹪而导致税负差异。 （3）或有事项准则对企业所得税的影响 与原企业制度相比，新准则规范了亏损合同与重组义务，同时要求在计量预计负债时考虑重大的货币时间价值。如此，则可能因货币时间价值的不同而导致税负差异。 ①亏损合同案例分析：某企业200ｘ年１月１日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在下月15日前以10