新政策下打破常规的会计做账高招(上)推荐.ppt

答：不是。它是正常的损耗。 建议： 如果是生产企业不要作销售或报损处理!增加成本!在领料 单上处理!如果是商贸企业一是在采购环节无票增加购进数量， 在销售环节采取组合销售的方式解决！（账上开票解决） 思考：甲企业生产药品企业，2008年12月，一批药品过期报 废，是否应当将进项税额予以转出？ 答：增值税细则规定：只有管理不善造成的损失才需要进项 税额转出。 《青海省国家税务局关于增值税有关业务问题的通知》（青国 税函〔2006〕113号）文件规定：有保质期的货物因过期报废而 造成的损失，除责任事故以外，可以按照不属于《增值税暂行 条例》和《实施细则》规定的非正常损失，准予从销项税额中 * 抵扣其进项税额。 分析：增值税实施条例规定来看，药品过期的情况属于并非管理 所能控制住的，不是企业实施了管理手段就能控制住药品过期， 是人为不能控制的。目前没有哪个文件说药品过期规定、是非正 常的。我们认为在增值税问题上，药品过期的情况是属于正常损 耗，正常损耗的情况是不需要进行“进项税额”转出的。 再思考：冷背、滞销的货物是否属于管理不善的损失呢？ 国税函【2002】1103号：因市场因素导致存货价值贬损的，不属 于非正常损失，不需要做进项税额转出。 那么能否以低于成本价销售呢？ 增值税暂行条例第七条：纳税人销售货物或者应税劳务的价格明 显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 什么算价格明显偏低？什么是无正当理由？条例和细则都没有明 * 确规定，因为高与低是市场原因，很难确定高与低的界限。 某服装生产企业，原先其产品主要出口销往欧美，由于2008 年金融危机的影响，加之流动资金紧张，为加快资金回笼。公司 将一批服装降价销售，账面成本价120万元，实际不含税售价80 万元。市国税稽查局的干部检查时要求按组成计税价计算销项税 额，并要求该公司补缴税款及罚款。请问：稽查局的做法有无法 律依据？ 　　分析：稽查局的做法没有法律依据。企业销售货物计征增值 税的计税依据应为实际向买方收取的销售额和价外费用。为防止 企业避税，《增值税暂行条例》第七条规定，纳税人销售货物或 者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核 定其销售额。上述业务，虽然售价明显偏低，但该公司有正当理 由。第一，因为该批服装由于其市场变化加上金融危机的影响， * 价格已经降低，如果能按高于成本价销售，公司不可能低价出售 ；第二，公司的销售对象均是广大消费者，不属于关联企业，因 此也不存在避税嫌疑。 国税函【2002】1103号：因市场因素导致存货价值贬损的， 不属于非正常损失，不需要做进项税额转出。 2.在所得税上的正常损失与非正常损失 （1）无须主管税务机关审批的损失（正常损失） (国税发（2009）88） 第五条企业实际发生的资产损失按税务 管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后 才能扣除的资产损失。 下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失： A.企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生 产性生物资产、存货发生的资产损失； * B.企业各项存货发生的正常损耗； C.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； D.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资 产损失； E.企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、 股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； F.其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失 （2）须经主管税务机关审批的损失（非正常损失） 上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的 资产损失。 企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自 行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。 分析结论：增值税的非正常损失的范围比所得税非正常损失范围 要狭窄。 * (二）运用举例 例：某企业将一项固定资产原值为100万，已提折旧为20万，出 售价格为50万，如何进行会计处理？ a.注销账面原值 借：固定资产清理 80 累计折旧 20 贷：固定资产 100 b.出售时（不考虑增值税）： 借：银行存款 50 贷：固定资产清理 50 c.确认亏损： 借：营业外支出 30 贷：固定资产清理 30 * 分析：亏损30万，现金流为50+30×25%=57.5万。 如果此例，售出的价格表面上为30万，实际为49万，其中19万从 账外走，现金流为多少？ 现金流=19+30+50×25%=61.5万 结论：将闲置的不良资产及时处置可以为企业带来更多的现金流 * 十四 行贿、业务招待费与业务宣传费 一 行贿、业务招待费、业务宣传费的税收规定 如果一个企业将购买的照相机送