BB2：东莞市出口企业出口业务管理要求6.doc

附件4： 东莞市出口企业出口业务管理要求 第一部分 财务核算要求 一、基本要求 （一）东莞市出口企业应按《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定设置和使用会计账薄和会计科目，企业会计账册要健全，会计核算要准确真实，账表、账实、账帐要相符。企业应对外提供真实、完整的财务会计报告。 （二）企业应当以本企业发生的各项交易或者事项为对象，记录和反映企业的各项经营活动。 （三）企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，应以持续经营为前提。 (四)企业以货币计量为基础，会计记账采用借贷记账法，记录的文字应当使用中文。 二、出口企业出口业务的财务核算要求 （一）出口销售收入的确认 1、出口货物劳务常用的成交方式 （1）FOB—装运港船上交货 卖方在指定的装运港将货物装到买方指定的船上，货物在装运港越过船舷，风险即由卖方转移至买方。FOB价格中不包含保险费，而由买方自行投保及支付保险费。 （2）CFR—成本加运费 卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。 （3）CIF—成本加保险费、运费 卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。 2、入账依据 出口收入的入账依据一律以离岸价（FOB价）为基础，若以其他价格成交的，其发生的国外运费、保险费、佣金等费用支出，应按规定冲减出口销售收入。 3、增值税纳税义务发生时间 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款第（一）项规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天。按销售结算方式的不同纳税义务发生时间不同。 （二）外汇汇率的确定 出口企业以外币结算的，应当将有关外币折合为人民币记账，采用的汇率为出口货物报关出口的当天或当月一日人民银行公布外汇牌价的中间价。 （三）账簿的设置和登记要求 1、总账的设置 总账是明细账资料的综合，能够全面、总括地反映经济活动的情况，因此，企业应要设置总账，按照会计科目的编码顺序进行汇总登记。 2、明细账的设置 明细账是记录有关经济活动的详细资料，企业应根据实际需要，按照二级科目或明细科目开设账户，分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的具体情况。 3、登记要求 （1）摘要栏内应详细记载每笔经济业务的内容，总账和明细账所反映的经济业务内容要相同； （2）总账和明细账所体现的变动方向要相同； （3）总账和明细账所反映的金额要相等； （4）内外销必须分别记账； （5）适用不同征税率、不同退税率的货物劳务，应分开核算出口销售收入。 4、账簿的保管 (1)企业必须按照会计制度统一规定的保存年限妥善保管账簿，不得丢失和任意销毁。 (2)企业实行会计电算化的，必须在年度结束后，将各种账簿打印，装订成册，加上封面，统一编号进行归档管理。 三、生产企业出口货物劳务财务核算要求 （一）有关会计科目的设置 根据现行会计准则和会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及以下科目：原材料、应交税金—应交增值税、银行存款、应收账款、应付账款、主营业务收入、主营业务成本、生产成本、产成品、委外加工物资、其他应收款。 （二）自营出口业务的账务处理 1、材料的购进 （1）入账的原始单据。企业购进材料入库时，应附原始凭证：供应商的送货单、材料入库单或验收单、免税料件的进口报关单；入库单或验收单应注明材料名称、规格、数量，并有仓库保管员的签字及入库时间。 （2）购进材料后，应按材料价款、运杂费等金额作如下会计分录： 借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税额）（国内购买材料时有可抵扣进项税额的，应按增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣） 贷：银行存款或应付账款 2、货物劳务的出口销售 （1）确认销售收入。货物劳务出口销售后，财务部门收到储运或业务部门交来的出口单证，依开具的出口发票上注明的出口额（FOB价）折算成人民币后作如下会计分录： 借：应收账款或银行存款 贷：主营业务收入 （2）出口收汇。收到外汇时，财会部门根据结汇水单等单证作如下会计分录： 借：汇兑损益 银行存款 贷：应收账款 （3）支付国外运费、保险费、佣金等费用。企业收到外币运费单据、保险费结算清单以及支付出口合同规定佣金时，应冲减销售收入，作如下会计分录： 贷：主营业务收入—出口销售 （红字） 贷：银行存款 3、相关成本的结转 （1）期末结转本月已完工入库的货物劳务的实际生产成本，作如下会计分录： 借：产成品 贷：生产成本 （2）期末结转本月已销售的货物劳务的生产成本，作如下会计分录： 借：主营业务成本 贷：产成品 （3）若出口货物劳务的征税税率与退税税率不一致时，应按规定计算出口货物劳务不得免征和抵扣税额，并转为销售成本，作如下会计分录： 借：主营业务成本 贷：应交税金—应交增值税（进项税转出