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第一节 审计证据 审计凭证据“说话”。收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。 一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 【例题1】注册会计师不仅要了解被审计单位的会计政策还要了解被审计单位行业状况、法律环境及监管环境，因此注册会计师如果仅依赖会计记录中含有的信息本身已不足以提供充分的审计证据。( ) （二）审计证据的充分性和适当性 1．审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。 2．审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持（各类交易、账户余额、列报的）相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 3．确定相关性时应当考虑的因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；再如监盘库存现金） （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款） （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。（例如监盘存货） 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（? ?）。（2007年） A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性? B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权? C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性? D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性? 4．判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则 （1）从外部独立（关联方）来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质，如短信、通话记录）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（? ）。（2007年） A．甲公司连续编号的采购单? B．甲公司编制的成本分配计算表? C．甲公司提供的银行对账单? D．甲公司管理层提供的声明书? L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（2006年简答题） 5．充分性与适当性的关系 （1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少； （2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。 审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增进审计证据的适当性。（ ） 6．评价充分性和适当性时的特殊考虑 （1）对文件记录真伪的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性；（例如收银员收款） 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查（职业怀疑态度），包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。 6．评价充分性和适当性时的特殊考虑 （2）使用被审计单位生成信息的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性（内部控制保证）获取审计证据。 （3）证据相互矛盾的考虑 如果从不同来源获取的审计证据或获取的