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注师通讯 总169期2009年第10期 立信羊城会计师事务所有限公司 2009年10月25日 　　今年1-9月，全国非居民企业实现税收436.56亿元，同比增长52.2%。其中，企业所得税322.84亿元，同比增长63.2%。通过源泉扣缴的企业所得税为267.69亿元，同比增长116.1%。 　　从今年10月1日起，我国首个《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》开始实施。非居民企业需要享受税收协定待遇的，应按照《管理办法》的规定办理审批或备案手续，否则不得享受有关税收协定待遇。《管理办法》的出台引起各国政府以及国际组织和跨国纳税人的高度关注。 　　从20世纪80年代与日本的税收协定生效执行以来，我国已对外签署了90多个税收协定。国家税务总局虽然曾先后制定并发布了一些指导性文件，但总体来说，程序方面的规定仍不系统。 来源：2009年10月20日-中国证券报 作者：朱宇 编辑：zlcx 合并真的适合本土会计师事务所吗? 一、本土会计师事务所合并浪潮风起云涌 　　从2008年初以来，国内事务所合并的消息就不断传来： 　　2008年1月16日，中瑞华恒信和岳华会计师事务所合并为中瑞岳华会计师事务所，这标志着中国本土最大会计师事务所正式诞生。这瞬间颠覆了会计师事务所百强排名。这一合并极具示范效应，也引发了此后的一系列合并事件的发生。 　　2月，北京五洲联合与万隆松德宣布合并为五洲松德联合会计师事务所。 　　4月，河北华安、光大、永正得3家会计师事务所合并为河北光华会计师事务所。11月下旬，天健光华宣布正式将重庆天健并入旗下，形成新的天健光华会计事务所。 　　12月，5家国内百强所中接连发生两起重磅合并。20日，安徽华普、辽宁天健、北京高商万达3家宣布合并成为华普天健高商会计师事务所；次日，北京京都与天华会计师事务所宣布合并，成立北京京都天华会计师事务所。 　　2009年1月份，又传来消息，国内三家本土会计师事务所：上海立信长江会计师事务所（下称“上海立信”）、中天华正会计师事务所（下称“中天华正”）与广州羊城会计师事务所（下称“广州羊城”）将联合组建成立上海立信长江会计管理有限公司（下称“立信长江”）。 　　对于本土会计师事务所的合并浪潮，笔者觉得主要是出于两点考虑： 　　首先，每年三四月份开始的事务所全国排名成为很多事务所当家人考虑的重点，尤其是对于前50强甚至前20强的事务所来说，排名如逆水行舟，不进则退。“不积极寻求合并，单纯靠本所独立发展，同样可以有每年15%甚至20%的发展速度，但跟合并相比还是速度太慢。”浙江天健东方事务所董事长的这番表示就能代表这些合并事务所现在的心态。 　　其次，对于本土比较大型的会计师事务所来说，他们要想和四大国际会计师事务所竞争的话，比较现实的方法就是要抓住国内的大的央企客户和上市公司，所以央企、上市公司等大型企业都是各家事务所极为重视的客户，这些企业的年度审计等业务集中在年初进行。大型企业一般不愿找规模较小的会计师事务所进行审计，而倾向于大型事务所甚至“国际四大”。 　　二、事务所的合并真的好吗？ 　　所以，现在国内本土会计师事务所好像都这么认为，把事务所做大就是跟“四大”竞争的唯一手段，大家也就一窝蜂的搞合并，力图在短时间内把事务所做大做强。笔者认为这样做既会有一定的好处，也会带来很大的弊端： 　　第一，会计师事务所的核心竞争力并不能靠简单的合并统一。 　　事务所做大做强就是要创建一种竞争对手不易模仿的核心竞争力。根据战略管理论的资源学派观点，核心竞争力源于企业拥有的战略性资产。这种战略性资产具有异质性和不完全流动性的特点；反过来说，不具有异质性和不完全流动性的资源不能够形成一个企业的战略性资产。高素质的专业人才对会计师事务所的竞争力的重要性显而易见，但会计、审计专业人员很难具有异质性，而且人才的流动性也是人所共知的事实。所以，专业人才是会计师事务所极其重要的资源，但不足以成为会计师事务所的战略性资产。那么事务所的战略性资产是什么？笔者认为，是会计师事务所特有的能够为自己、企业实体乃至社会带来价值的能力与优势。 　　应该说我国的会计师事务所并没有形成真正的核心竞争力，因为这种核心竞争力是需要长时间的积累才能形成的，我国建立会计师事务所也就是改革开放以后的事。相比较“四大”会计师事务所上百年的发展历史，我国会计师事务所的发展时间还很短。而且现在合并的事务所基本上是迫于竞争压力而走到一起的，并不是由于有共同的经营理念或者业务上互补而合并的，所以在这次大规模的事务所合并浪潮中，很可能不能培养出本土会计师事务所的核心竞争力。 　　第二，合并后事务所的统一内部质量控制体系、企业文化和核心价值能否真的统一。 　　为了实现规模化发展，前几年国内事务所曾经掀起过一次合并的浪潮，但效果并不理想，有的事务