首次执行企业会计准则推荐.pptVIP

* * 二、采用追溯调整法有关项目的处理 项目 账面价值 计税基础 对未来纳税影响 暂时性差异类别 递延所得税性质 资产 较大 较小 增加 应纳税 递延所得税负债 资产 较小 较大 减少 可抵扣 递延所得税资产 负债 较大 较小 减少 可抵扣 递延所得税资产 负债 较小 较大 增加 应纳税 递延所得税负债 * * 二、采用追溯调整法有关项目的处理 （九）首次执行日金融工具分拆时的公允价值 1、根据本准则第十七条规定，对于嵌入衍生金融工具，按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规定应从混合工具中分拆的，应当在首次执行日按其在该日的公允价值，将其从混合工具中分拆并单独处理；嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的，应当将该混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 * * 二、采用追溯调整法有关项目的处理 2、企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，在首次执行日按照《企业会计准则第37 号——金融工具列报》进行分拆时，先按该项负债在首次执行日的公允价值作为其初始确认金额，再按该项金融工具的账面价值扣除负债公允价值后的金额，作为权益成份的初始确认金额。首次执行日负债成份的公允价值均不能合理确定的，不应对该金融工具进行分拆，仍然作为负债处理。 * * 三、采用未来适用法的部分事项 根据本准则第四条规定，除本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整，应当采用未来适用法。 * * 三、采用未来适用法的部分事项 (一)借款费用 对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶）等,首次执行日前未资本化的借款费用，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的应当予以资本化。 * * 三、采用未来适用法的部分事项 (二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务 1、首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。 * * 三、采用未来适用法的部分事项 在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销。在确认收入的同时，应当相应地结转成本。 * * 三、采用未来适用法的部分事项 借：长期应收款 借：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品 * * 三、采用未来适用法的部分事项 2、首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。 在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，增加未确认融资费用。 借：未确认融资费用 贷；固定资产 * * 三、采用未来适用法的部分事项 首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。 融资租赁下出租人和承租人的租赁资产价值、未确认融资收益、未确认融资费用以及初始直接费用等，比照上述原则处理。 * * 三、采用未来适用法的部分事项 （三）无形资产 1、首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。 * * 三、采用未来适用法的部分事项 2、企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本，对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩余使用寿命内根据《CAS6——无形资产》的规定进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，在首次执行日后应当停止摊销，按《CAS6——无形资产》的规定处理。 * * 三、采用未来适用法的部分事项 3、首次执行日之前已计入在建工程玫固定资产的土地使用权，符合《CAS6—无形资产》的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产中分离，作为土地使用权的认定成本，按照《CAS6—无形资产》的规定处理。 * * 三、采用未来适用法的部分事项 （四）开办费 首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。 * * 三、采用未来适用法的部分事