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第八章 流动负债 第一节 流动负债概述 第二节 应付帐款和应付票据的核算 第三节 应付工资及福利费的核算 第四节 应交税金的核算 一、流动负债的概念及特征 流动负债是指将在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。 流动负债具有以下特征：第一，偿还期限短。第二，到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还。第三，企业举措流动负债的目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要。第四，流动负债中的各项负债项目的数额与长期负债相比，数额较小。 二、流动负债的计价 从理论上说，负债的计价应以未来偿付债务的现金流出量的现值为基础，也就是应按本来应付金额的现时价值来计量。 在实务上，流动负债通常是按实际发生额计价入账的。我国《企业会计制度》规定：“各项流动负债，应当按实际发生额入账。 三、流动负债的分类 （自学） 一、应付账款的核算 应付款项的概念：在企业与其他单位或个人发生的经济往来中，由于购买商品、接受劳务供应等商品交易和业务活动等形成的企业承担的必须用资产或劳务在短期内偿付的债务，一般称为应付款项。应付款项通常包括：应付账款、预收账款、应付票据、其他应付款等。 应付账款是指企业在生产过程中因购买材料、商品、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的款项。这是买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款时间上不一致而产生的负债。 （一）应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应区别情况处理： 货单同时到达 货到单未到 （二）应付账款的入账价值 应付账款应按发票记载的应付金额入账。存在购货折扣的情况下，应区别情况处理： 属于商业折扣的，购货方应根据发票价格，也就是按扣除了商业折扣以后的金额入账； 属于现金折扣的，应先按发票上记载的应付金额记账，即按不扣除折扣金额记账，待实际发生折扣时，再将折扣金额作为冲减当期财务费用处理。现金折扣的这种处理方法，也称为总价法。 （三）应付账款的账务处理 为了核算和监督企业应付账款的发生及偿还情况，应设置“应付账款”账户。该账户贷方登记企业因购货、接受劳务供应而产生的应付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款；借方登记企业偿还、抵付的应付账款以及转销无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。（用T形账户投影） [例8—5］教材第150页 [例8—6］教材第151页 二、预收账款的核算 预收账款的概念：预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。它是买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等偿付。 为了核算和监督预收账款的形成及结算情况，企业应设置“预收账款”账户。该账户贷方登记企业收到购货方预付的货款及补付的货款，借方登记企业实际发出产品的价税款及退回的余额。期末贷方余额，表示企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，表示应由购货单位补付的款项，即应收款项。该账户应按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。（用T形账户投影） 预收账款情况不多的企业，也可以不设置“预收账款”账户，而直接将预收账款并入“应收账款”账户进行核算。 [例8—7］教材第151—152页 三、应付票据的核算 应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。 （一）应付票据的入账价值 应付票据的入账价值，应分两种情况处理：不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据，企业开出承兑票据时按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。 （二）账户设置 为了总括地核算和监督企业商业汇票的签发、承兑和支付情况，应设置“应付票据”账户。该账户属负债类账户，贷方登记企业签发、承兑商业汇票的面值和带息票据已计算的应付利息；借方登记企业到期支付（或结转）票款数额；余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据本息。（用T形账户投影） （三）应付票据的账务处理 （1）企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时，借记“物资采购”、“应交税金”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。若企业开出承兑的是银行承兑汇票，须按票面金额支付一定的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。 （2）商业汇票到期，如期付款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。若为带息票据，应于期末计算应付利息，按应计利息借记“财务费用”账