最新纳税筹划理论与实务.ppt

　筹划方案： 《土地增值税暂行条例》对于以土地或房地产进行投资联营的，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税，将来再转让以房地产投资形成的该项股权，因股权转让行为不是土地增值税的征收范围，也无需纳税。 土地使用权由出售变成投资的纳税筹划 谢玉莲的新节税课题 21世纪经济报道 　2006-10-17  谢是德勤华永会计事务所广州分所税务主管合伙人，现为英国特许公认会计师公会及香港会计师公会资深会员，曾评为香港及中国内地十大最杰出税务顾问。 《21世纪》：国内企业在税务筹划上存在哪些误区？　　谢玉莲：向我们进行节税咨询的企业，存在一个比较普遍的现象———国家给他们的种种减免费用和税务优惠政策，他们并没完全认识、享受到。这首先是因为他们并不了解或没有及时了解税收政策；此外也有财务核算上的操作失误，如未列扣税法规定、曾处理过而可列支的费用、损失及扣除项目，导致净所得值比实际应税额多，多交了企业所得税。　　 《21世纪》：你曾为哪些企业成功地做过节税计划，请简单介绍一个案例。　　谢玉莲：数年前，某一国内房产开发公司欲出售一幢大厦予一跨国企业。此跨国企业与房产公司乃多方面的合作伙伴。若直接出售，房产公司需缴纳营业税、土地增值税、城市维护建设及教育附加及企业所得税等超过亿元。我们研究两家公司的状况后，建议房产公司与跨国企业成立一家中外合资企业，以大厦投资入股中外合资企业，在过了约定期限后，房产公司把中外合资企业的股权转让与跨国企业。最终，其股权转让所得须缴纳的税费，比直接出售大厦的税负减少超过8000万元。 谢玉莲的新节税课题 21世纪经济报道 　2006-10-17  《21世纪》：相对于内地企业，外资企业目前享受更多的税收优惠，这是不是更便于其节税？　　谢玉莲：外资节税，主要利用的是“两免三减半”的政策，也就是生产性的外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，可享受两年全免、三年减半的税收优惠。目前普遍的操作模式是，当一家外资企业税收减免期临近期满时，再从原企业中分离一部分出去，成立新的外商投资企业，通过享受新的减免期优惠，节约税务开支。　　此外，跨国企业还会利用关联企业间转让定价转移收入和费用，以转移高税负国家、地区中关联企业的利润，减少集团的总体税负。 谢玉莲的新节税课题 21世纪经济报道 　2006-10-17  合作建房，是指由一方(以下简称甲方)提供土地使用权，另一方(以下简称乙方)提供资金合作建房。合作建房的方式一般有两种：第一种方式是纯粹的“以物易物”；第二种方式是甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。 合作建房的纳税筹划 对于第一种形式，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地使用权，发生了销售不动产的行为。双方都发生了营业税应税行为。 对甲方应按“转让无形资产-转让土地使用权”征收营业税，对乙方应按“销售不动产”征收营业税。 。 合作建房的纳税筹划 对于第二种形式，当房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式时，甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征收营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产”征收营业税，双方分得的利润不征营业税； 房屋建成后，若甲方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配或提取固定利润，或者双方按一定比例分配房屋，则不属于营业税所称投资入股不征营业税的行为 合作建房的纳税筹划 娱乐业的营业额，包括向顾客收取的门票、包厢、点歌收入，以及销售烟酒果盘饮料等的收入 夜总会、歌舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、电子游戏厅、高尔夫等项目税率一律20%。 通常在娱乐场所边上设立小型超市，以娱乐场所投资者以外的人的名义注册，成为增值税的小规模纳税人，享受4%税率。 娱乐业的纳税筹划 第五节 企业所得税的纳税筹划 内外资企业所得税合并统一的要点 统一纳税人的身份认定 统一税率（25%） 统一税前扣除标准 职工薪酬、公益性捐赠、广告宣传等 统一税收优惠政策 以产业性优惠为主，以区域性优惠为辅 以间接优惠为主，以直接优惠为辅 强化反避税措施（特别纳税调整） 　　世界上有许多国际避税地，他们为了促进国外资本流入，繁荣本国或本地区的经济，弥补自身资本不足和改善国际收支状况，或引进先进技术以提高自身技术水平，会选择在本国或本地区划出一定的区域，对在这里投资的企业给予不征税或少征税的优惠待遇。 　　　如巴哈马、巴林、库克群岛、百慕大群岛、开曼群岛、列支敦士登、巴拿马、澳门、瑞士、英属维尔京群岛等 利用国际避税地的筹划（对外资身份的利用） 　　　2