所得税与会计准则区别 .ppt

合并企业应以原计税基础接收被合并企业的全部资产和负债。除法律或协议另有规定外，被合并企业合并前全部纳税事项由合并企业承担。 可由合并后企业弥补的被合并方企业亏损限额＝被合并企业净资产公允价值×三十年期国债利率。 免税 的企业分立交易中，当事各方应按下列方式进行处理： 被分立方企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。 * 被分立方企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例 进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。 分立企业接受被分立方企业的全部资产和负债的计税基础，须以被分立方企业的原计税基础为基准结转确定。 跨国重组交易不得享受本条例规定的免税待遇，应在重组交易发生时确认有关重组交易中涉及的资产转让所得或损失。 * 关于重组涉及的清算 依照法律法规、章程协议终止经营或应税重组中取消独立纳税人资格的企业，应按照国家税收法律、法规规定进行清算，计算缴纳企业清算所得税。 企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产的计税基础、清算费用、相关税费以及债务清偿损益等后的余额为清算所得。 企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产的计税基础、清算费用、相关税费以及债务清偿损益等后的余额为清算所得。 * 企业的全部资产可变现价值或交易价格减除资产的计税基础、清算费用、相关税费以及债务清偿损益等后的余额为清算所得。 企业从被清算方分得的剩余资产，与企业累计未分配利润和累计盈余公积相当的部分是股息所得；超过股息所得并与所有者投资成本相当的部分是资本回收；超过股息所得并超过或低于所有者投资成本的部分是所有者的投资转让所得或损失。 * 七）关于应纳税额 应纳税额计算公式为： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 减免税额和抵免税额，是指根据税法或者国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分,可以在以后五个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补: 【5个年度，是指从企业取得的境外所得已在境外缴纳的所得税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个年度。 】 * (一)居民企业来源于中国境外的应税所得; 　　(二)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 前款所称（税法第二十三条）已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得按照境外税收法律及相关规定应该缴纳并已经实际缴纳的所得税性质的税款。但财政部、国家税务总局另有规定的除外。 * 前款所称（税法第二十三条所称）境外所得依本法规定计算的抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照税法和本条例规定调整后的应纳税所得额，计算的应纳税额。抵免限额计算公式如下： 境外所得税税额的抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于境外的所得额÷境内、境外所得总额 【税法第二十四条】规定居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额,在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。 * 税法第二十四条规定的由居民企业直接或间接控制的外国企业包括: （一）同一居民企业直接持有10%以上股份比例的外国企业; （二）由合格的外国企业直接持有10%以上股份比例且同一居民企业通过合格外国企业间接持有10%以上股份比例的外国企业。 前款第（二）项规定的合格外国企业是指同一居民企业以下2个企业层次内具有10%以上直接股份关系的外国企业。 * 外国企业向持有其10%以上股份比例的居民企业或者合格外国企业分配股息、红利等权益性投资收益的，接受分配的投资者可按以下公式计算分配方在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项分配额负担的部分： 分配额归属负担的所得税税额＝可予抵免的分配方实缴税额×股息分配额÷分配方可用于分配的利润额 合格外国企业按上款规定计算的分配额归属负担的所得税税额，可作为合格外国企业实际缴纳的所得税税额，在该合格外国企业向居民企业或其他合格外国企业分配股息、红利等权益性投资收益时，按上款规定计算该合格外国企业分配额归属负担的所得税税额 * 企业在依照税法第二十三条的规定抵免税额时，应当提供境外税务机关填发的税款所属年度的纳税凭证。 * 八）关于税收优惠 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所