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第十二章 筹资与投资循环审计 　　本章学习要点 1、筹资与投资循环的特点 2、借款审计 3、所有者权益审计 4、投资审计 一、筹资与投资循环业务特点 筹资与投资循环与会计报表项目的关系 筹资与投资循环的特点 主要凭证和会计记录 筹资活动 债券 股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议 借款合同或协议 有关会计科目的明细账和总账 筹资与投资循环的特点（续） 主要凭证和会计记录 投资活动 债券 股票 债券契约 经纪人通知书 企业的章程及有关协议 投资协议 有关记账凭证 有关会计科目的明细账和总账 筹资与投资循环的特点（续） 主要业务活动 筹资活动 审批授权 签订合同或协议 取得资金 计算利息或股利 偿还本息或发放股利 筹资与投资循环的特点（续） 主要业务活动 投资活动 审批授权 取得证券或其他投资 取得投资收益 转让证券或收回其他投资 筹资与投资循环的特点（续） 筹资与投资交易特点 审计年度筹资与投资循环的交易量少且每笔交易金额大 任何交易的错报或漏报将导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生重大影响 筹资与投资循环的交易必须遵守法律、法规和有关契约的规定，必须有较强的内部控制 二、借款审计 借款的审计目标 借款的实质性程序 短期借款 获取或编制短期借款明细表 函证短期借款的实有数 审查短期借款的增加 审查短期借款的减少 检查有无到期未偿还的短期借款 复核短期借款的利息 审查外币借款的折算 确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 借款的实质性程序（续） 长期借款 评估被审单位的信誉和融资能力 审查长期借款的增加 审查长期借款的使用 函证重大的长期借款 审查长期借款的减少 检查有无到期未偿还的长期获取或编制长期借款明细表，并与明细帐、总帐核对 借款 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债 借款的实质性程序（续） 长期借款 计算长期借款的平均余额，判断利息支出的正确性 检查以非记帐本位币结算的长期借款 检查长期借款的抵押情况 检查企业重大的资产租赁合同，判断被审单位是否存在资产负债表外融资的现象 确定长期借款是否已在资产负债表中充分披露 借款的实质性程序（续） 应付债券 取得或编制应付债券明细表 审查债券交易的有关原始凭证 审查应计利息、债券的溢折价摊销及其会计处理 函证“应付债券”帐户期末余额 审查到期债券的偿还 确定应付债券的报表披露是否恰当，充分 三、所有者权益审计 所有者权益审计目标 所有者权益的实质性程序 股本 审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录 检查股东出资方式，各种出资方式的比例是否符合规定 索取或自己编制股本明细表 审查股票的发行、收回等交易活动 函证发行在外的股票 审查股票发行费用的会计处理 确定股本是否已在资产负债表上恰当披露 所有者权益的实质性程序（续） 实收资本 索取被审单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式、出资额 审查投入资本的真实存在 审查实收资本的增减变动 审查外币出资时实收资本的折算 确定实收资本是否已在报表中恰当披露 所有者权益的实质性程序（续） 资本公积 检查资本公积增减变动的内容及其依据 审查资本溢价或股票溢价 审查资本折算差额 审查捐赠公积、财产重估增值 审查股权投资准备 审查被投资单位资本公积事项准备 审查资本公积转增资本是否经授权批准 确定资本公积是否已在报表中恰当披露 所有者权益的实质性程序(续) 盈余公积 获取或编制盈余公积明细表 审查盈余公积的提取 审查盈余公积的使用 确定盈余公积的报表披露是否恰当 四、投资审计 投资审计目标 投资实质性程序 获取或编制投资明细表 执行分析性复核程序 实地盘点投资资产，并审查帐实是否相符 审查投资的入帐价值 审查投资收益 投资实质性程序(续) 审查投资业务是否符合国家的限制性规定 审查投资的核算方法（成本法与权益法） 审查投资与短期投资的相互划转 检查发生的重大股权变动 确定投资是否已在报表上恰当披露 目录 * 审计学 * 管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税 短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 筹 资 与 投 资 利润表项目 资产负债