第五章企业所得税会计 Microsoft PowerPoint 演示文稿精选.ppt

主讲:雷娟 第五章：企业所得税会计 本章学习要点 第一节：企业所得税概述 第二节：企业所得税的计算 第三节：所得税会计理论 第四节：企业所得税的会计核算 本章总结 习题 本章学习要点： 企业所得税的概念、征税对象、纳税人、税率、税收优惠、应纳税额的计算、所得税性质、企业所得税会计核算方法-资产负债表债务法及其会计处理。 第一节：企业所得税概述 1980年，《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》 1981年，《中华人民共和国外国企业所得税法》 1991年，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（上述两税合并） 1984年，《国营企业所得税条例（草案）》 1985年，《集体企业所得税暂行条例》 1988年，《私营企业所得税暂行条例》 1994年，《企业所得税暂行条例》（上述三税合并） 我国现行企业所得税法的基本规范是2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》和2007年11月28日国务院第197次常务会议通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。 一、企业所得税的概念及特点 (一)概念 企业所得税，是指对在中华人民共和国境内的企业和其他组织（以下统称企业）就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 （二）特点 以所得额为征税对象。 计税依据的计算确定程序复杂。 征税以量能负担为原则。 企业所得税属直接税。 实行按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的征收办法。 二、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，具体包括： 国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业； 三资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业； 外国企业，有两种情况：一种是在中国境内设立场所、机构、从事生产经营的外国公司、企业和其它经济组织；另一种是在中国境内没有设立机构、场所，但有来源于中国的股息、利息、租金和特许权使用费等项所得的外国公司企业和其它经济组织。 其他有生产、经营所得和其他所得的组织。 注意：个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 1、划分标准： 登记注册地标准和实际管理 机构地标准相结合地办法。 2、纳税人： （1）居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业。例如，在我国注册成立的沃尔马(中国)公司，通用汽车(中国)公司，就是我国的居民企业；在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。 （2）非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国 境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得。例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业。 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构  三、企业所得税的征税对象 企业所得税的纳税对象，是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 （一）居民纳税人负有全面纳税义务：应当就其来源于中国境内、境外的所得纳税。 （二）非居民纳税人只负有限纳税义务：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 这里所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： （1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。 四、企业所得税税率 企业所得税采用25％的单一比例税率。 非居民企业，主要指在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为20%。（实际征税时适用10%的税率） 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 　国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。（由财政部、科技部、国家税务总局