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第三章 生产费用在各种产品之间 的归集与分配 各项要素费用的归集与分配 辅助生产费用的核算 生产损失的归集与分配 制造费用的核算 A 公司汇总本月生产车间制造费用为73500元，在甲、乙两种产品之间按照生产工人工资比例分配，其中，甲产品工人工资90000元，乙产品工人工资120000元。 1、分配标准的选择 要将各费用在各分配对象之间进行分配，必须依据一定的分配标准。选择的分配标准必须与分配对象有着密切的联系，通常采用的分配标准有： 成果类标准 如：产品重量、体积、产量、产值等 消耗类标准 如：原材料消耗量、原材料费用、 生产工时、机器工时、生产工人工资等 定额类标准 如：定额消耗量、定额费用等 2、分配费用的基本计算公式： 费用分配率 =待分配费用总额 ÷选择的分配标准的合计 某分配对象应负担的费用 =该分配对象的分配标准额 ×费用分配率 3、基本核算程序 （1）根据计算出的各项费用的分配金额编 制各种费用分配表。 （2）根据这些费用分配表所反映出的会计分录登记各种成本费用总账和明细账。在编制费用分配表及登记账簿的过程中，必须根据各费用的具体用途明确其应计入的相应会计账户。 直接用于基本生产的要素费用 计入“基本生产成本” 直接用于辅助生产的要素费用 计入“辅助生产成本” 用于基本生产和辅助生产的一般耗用 计入“制造费用” 用于行政管理部门的要素费用 计入“管理费用” 用于产品销售方面的要素费用 计入“销售费用” 用于购建固定资产的要素费用 计入“在建工程” 第一节 要素费用的归集与分配 材料费用的归集与分配 低值易耗品费用的归集与分配 外购动力费用的归集与分配 人工费用的归集与分配 折旧费用的归集与分配 其他费用的归集与分配 一、材料费用的归集与分配 材料消耗的计量和计价 材料费用的分配方法 分配结转材料费用的账务处理 （一）材料消耗的计量和计价 1、材料消耗的原始记录 领料凭证：领料单、限额领料单、 　　　　　　领料登记表、退料单等。 2、材料消耗量的计算 （1）连续记录法（永续盘存制） 材料的收入、结存、发出均逐笔登记入账。 （2）盘存计算法（实地盘存制） 材料出库不入账，当期材料消耗量通过期末 盘点后倒挤算出。 本期材料耗用量 =期初结存量+本期收入量-期末结存量 3、消耗材料的计价 （1）材料按计划成本计价 账户设置：“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。 ?消耗材料的实际成本 ＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异 ?消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价 ?消耗材料应分摊的成本差异 =消耗材料的计划成本×材料成本差异率 ?材料成本差异率 = 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本 （2）材料按实际成本计价 材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？ 可采用以下方法： 先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别认定法等。 （二）直接材料费用的分配方法 分配原则： （1）构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目； （2）对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 1.重量比例分配法 根据各种产品的实际重量比例为标准分配原材料费用的一种方法。 待分配材料费用总额 材料费用分配率=—————————— 各种产品的重量之和 某种产品应负担的材料费用 =该种产品的重量×材料费用分配率 适用范围 适用于各种产品的材料费用与产品重量有密切联系的情况。 例1、某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料1800公斤，单价145元，计261000元，甲产品重量为60500公斤，乙产品重量为70000公斤。