企业预算管理中预算松弛问题探析.docVIP

企业预算管理中预算松弛问题探析 　　作者简介：?王建（1954- ），女，河北南皮县人，江苏省行政学院工商管理教研部教授，主要研究方向为企业管理。 　　摘 要：预算松弛是企业预算管理过程中的常见问题，对预算管理往往产生巨大的负面影响。在分析预算松弛问题产生原因的基础上提出五条对策：慎重确定预算执行者参与预算编制的程度；建立强有力的信息管理系统；以“联合确定基数法”确定预算目标；选择恰当的评价标准；发挥审计的监督职能。 　　关键词：预算管理；预算松弛 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1004-1605（2011）07-0063-03 　　 　　近几年来，我国企业在大力推行预算管理的过程中，出现了一些急需解决的难题，预算松弛是其中之一。预算松弛是在预算编制过程中，由于企业各层级之间存在不对称信息，预算执行者为了本位利益，利用参与编制预算的机会蓄意将预算标准放宽的一种现象。其表现形式大致可以分为两类：一类是蓄意夸大业务活动预计耗用资源量及作业难度；另一类则是蓄意压缩业务活动的预计产出水平。预算松弛有利于预算执行者完成预算目标，但却损害了企业的整体利益。解决预算松弛问题，有利于企业采用预算方式对生产、投资决策、资金运作等活动进行有效的规划，有利于企业战略目标的实现。 　　 　　一、预算松弛问题对预算管理的负面影响 　　 　　通常情况下，适度的预算松弛可以减轻预算执行者完成预算的压力，有助于达到个人目标，诱导预算执行者为完成企业目标而努力工作。但是过度的预算松弛将会影响预算的有效性，其负面影响巨大，其表现在于： 　　首先，导致预算信息失真。由于预算松弛带来的高估支出和低估收入情况的存在，致使预算信息并不能真实地反映对企业未来经营状况的预测情况，从而掩盖了企业真实的资源需求状况、盈利能力和财务状况。由于部门间传递的预算数据存在很大水分，往往导致企业内部缺少相互信任的氛围。同时，由于失真的信息往往又会导致企业决策失误。 　　其次，造成资源配置不合理。预算是对企业内部资源使用权、决策权的分配过程，预算松弛使企业资源得不到???理配置。由于预算松弛的存在，往往会出现需要资源支持的部门没有资源可用，不需要资源配置的部门占用、浪费资源的现象。 　　最后，使预算控制及考评失效。预算数据是企业进行控制的标准，松弛的预算使控制标准过于宽泛，缺乏足够的控制力度，掩盖了经营管理中的问题，妨碍了正确的差异分析，从而导致预算事中控制的职能失效。对预算执行者业绩评价的一个重要指标是考核其有没有完成预算目标，由于预算松弛而导致业绩的虚增，使业绩考核缺乏客观性、公正性，从而让企业基于松弛的预算的激励方案适得其反。 　　 　　二、预算松弛问题产生的原因 　　 　　预算松弛问题产生的原因，主要有以下几方面： 　　第一，委托人与代理人目标不一致。委托人追求的目标常常是企业价值最大化，希望代理人可以从企业长期和整体的利益出发；代理人关注的则是自身的经营业绩、报酬、升迁的机会以及在企业中的控制力等，其出发点是个人或所在部门的利益。所以，预算执行者在制定预算指标时，考虑的是如何使预算目标更容易达成，从而不会因不能完成过高的预算目标而影响代理人对自己的评价。委托人与代理人目标不一致是产生预算松弛最主要的原因。 　　第二，诱导报酬方案。实施预算管理方式的企业往往会把预算目标的实现与否及实现的程度作为评价预算执行者业绩的标准之一，以预算为标准评价业绩的做法客观上刺激了预算松弛问题的产生。在业绩评价过程中，如果过于强调预算标准就会给预算执行者造成很大的心理压力，产生一些负面影响，即如果预算目标制订过高，预算执行者的个人回报和个人目标的实现就有一定的困难，为了缓解预算造成的压力，给自己的行为留出余地，在编制预算时就必然会出现松弛现象。 　　第三，规避风险。预算编制属于事前计划范畴，预算的制定是建立在对未来事件进行合理预期的基础之上，因此具有很大的不确定性。环境的复杂多变性使企业在预算具体执行过程中常常会碰到一些偶发事件，妨碍预算的顺利完成，企业实际业绩就会出现偏差。特别是在不利后果未能得到上级充分理解和支持时，预算编制者往往会成为责任的主要承担对象。因此，从理性人的角度出发，预算执行者在编制预算时往往会出于个人利益考虑，提出较为宽松的预算方案，留下足够的弹性空间，以备在客观环境发生不利变化时抵消其影响，从而达到规避不确定性因素带来风险的目的。 　　第四，防备上级对预算任务层层加码。由于管理层会根据整个企业的目标和资源配置情况对上报的预算进行调整平衡，预算执行者为防止上级调高预算指标会事先保留出一定的空间，而上级也会考虑到这一点从而采取相应的措施，这就形成了一种恶性循环，博弈的结果只会使预算松弛更加严重。另外，在企业管理中经常存