会计信息质量特征层次结构分析.docVIP

会计信息质量特征层次结构分析 　　提要：会计信息质量特征是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。高质量的会计信息应能满足会计目标的要求。本文主要探讨会计信息质量特征的层次结构问题。 　　关键词：会计信息 质量特征 层次结构 　　会计目标是会计系统运行所期望达到的目的或境界。会计目标理论中有两大学派：决策有用学派和受托责任学派。决策有用学派认为，会计信息系统的根本目标是向信息使用者提供对他们进行决策有用的信息，以提高其“决策差别能力”；而受托责任学派则认为会计的目标在于提供真实可靠的会计信息，以确认、解除受托经营管理人员的“受托经济责任”。无论从哪个学派出发，只要是与会计目标相关的信息，会计主体就应该提供。但考虑到使用者的普遍性与特殊性以及成本等许多因素，提供“全信息”显然是不现实的。那么，会计主体应该提供什么样的信息？什么样的信息才是高质量的？为回答这些问题，许多会计准则制定机构都相应地制定了会计信息的质量特征要求。比较有影响有美国财务会计委员会（FASB）、国际会计准则委员会（IASC）以及英国会计准则委员会（ASB）。 　　一、FASB关于会计信息质量特征的层次结构 　　美国财务会计委员会（FASB）在第二辑《财务会计概念》中的“会计信息的质量特征”里提到良好会计信息应具备的质量特征。根据FASB的解释，会计信息为了满足会计信息使用者“决策有用性”的需要，应基本具备相关性和可靠性两种主要信息质量特征――除了受到所花代价以及重要性的限制之外，会计信息的相关性越大，可靠性越高，越是合乎要求。如果这两个特征中的任何一个不完全存在，会计信息就不会是有用的。会计信息要具有相关性，必须及时，还必须具有预测性或反馈价值，甚至两者都满足；信息要具有可靠性，必须是反映真实的、可核的而且是无偏的；在次一级的质量层次上，会计信息的有用性还包括一贯性、可比性。另外，会计信息的提供还要考虑以下因素：一是信息可能是有用的，但提供信息所花的代价太大，所以必须使得到的信息产生的效益大于所付出的成本，即符合“成本―效益原则”；二是一切会计信息质量还必须立足于“重要性”基础之上 　　一是首要质量特征。会计信息的首要质量特征主要有相关性和可靠性。第一，相关性。相关的会计信息有三种表现方式：影响目标―目标相关性；影响理解―语义相关性；影响决策―决策相关性。目标相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关，目标相关性是评价相关性的最好概念。由于使用者的目标要比他们的各种特定决策更加明确，而且比较容易把握，所以，目标相关性往往比决策相关性更易于达到。语义相关性是指会计信息应该能够使使用者了解财务报告的用意，理解会计信息比了解使用者的决策和目标更为容易。决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关。其中，决策相关性是最重要的标准，也是FASB所认定的终极目标，同时美国注册会计师协会也特别强调会计信息的相关性，并要求相关性成为贯穿会计报告的主线。对于信息的使用者而言，会计信息要成为相关的，必须能够帮助信息的使用者预测过去、现在和将来事项的结局，或者能够证实或纠正信息使用者先前的预期，从而增强决策者预测的能力。因此，相关性应该具备三个特征，即预测价值、反馈价值和及时性。第二，可靠性。会计信息以真实地反映它意在反映的情况为基础，同时又保证它必须具有这种反映情况的质量。当会计信息没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，会计信息就具备了可靠性。可靠性包括可核性、中立性和反映真实性三个方面。 　　二是次要质量特征。会计信息的次要质量特征包括可比性和一贯性。特定主体的会计信息如能和其他主体类似信息进行比较，又能和本主体其他会计期间或时点的类似信息比较，则它的有用性将大大提高。具体来说，可比性是指能使信息使用者从两组经济情况中区分其异同的质量特征，它要求不同企业之间的会计政策具有相同的基础，会计信息所反映的内容也应基本一致。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；当经济情况不同时，会计信息亦能反映其差异。它是表明两个或几个信息之间关系的质量。可比性并不是要求各企业均采用相同的会计政策，而应该按各企业实际情况选用适当的会计政策。一贯性是指同一会计主体在不同会计期间的会计政策应保持一致，不能为了达到特定目的而随意变更会计政策。一贯性有利于提高会计信息的有用性，但如果经济环境发生变化而始终呆板的坚持一贯性，也会减弱相关性和可靠性，从而降低其有用性。 　　二、IASC对会计信息质量特征的划分 　　国际会计准则委员会（IASC）在其《编制财务报表框架》中提出了会计信息质量特征的要求。其分级与FASB基本类似（如图1）