《财政与税收》第9章 流转税.pptVIP

第九章 流转税 第一节 流转税概述 第二节 增值税 第三节 消费税 第四节 营业税 第五节 关税 第一节 流转税概述 一、流转税的概念 流转税是指以商品流转额和非商品营业额为课税对象的税种的统称。2011年占我国财政收入总额的56.7%。 我国的流转税主要包括：增值税、消费税、营业税和关税。 商品流转额是指在商品交换（买进和卖出）过程中发生的交易额。 非商品营业额是指从事非商品生产经营而发生的货币金额，即提供劳务取得的收入额或为取得劳务而支付的货币金额。 二、流转税的特点 1.课税对象的普遍性——商品交换形成销售收入 2.以流转额为计税依据——商品价格或流转额 3.计征简便——比例税率或定额税率 4.税负容易转嫁——间接税 第二节 增值税 一、增值税概述 （一）增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。它是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。如对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 源于丹麦，创于法国（1954），中国1979年开始试行。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60％左右，是最大的税种。 中央和地方共享税：增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 如何理解“增值额”？ 直观地看——价差：因提供应税的商品或劳务而取得的收入价格与该项商品或劳务的外购成本价格之间的差额。 经济理论——P=C+V+M (新增价值) 具体分析——企业生产经营商品或劳务的销售额扣除外购商品或劳务金额，即单位创造的没有纳过税那部分的价值额。 生产经营过程——商品经历的从生产到流通各个环节的增值额之和。举个例子 一国据以征税的增值额并不完全等于理论上的增值额。 其原因在于：在具体税收制度设计上，要以本国经济发展水平和国家财政收入需要为客观基础，如经济发展水平较高的国家可能会把扣除范围规定拓宽一些，从而缩小了应税增值额。因此，增值税是以法定增值额为课税对象征收的一种税。 （二）增值税的特点 1.以增值额为课税对象：避免重复征税 2.具有征收的广泛性：税源充裕、道道征税 3.具有税收中性：同一商品同一税负 4.实行税款抵扣制度 5.实行价外税制度：消除对成本、利润和价格的影响 （三）增值税的类型 1.生产型增值税：是以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、辅助材料等流动资产价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。 增值额=销售收入-外购商品及劳务支出（付现成本） =折旧+工资+利润+其他增值性收入 作为增值税税基的增值额相当于国民生产总值GNP。 2.收入型增值税：除允许扣除外购流动资产的价值外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。 增值额=销售额-外购商品及劳务支出-折旧 =工资+利润+其他增值性收入 作为增值税税基的增值额相当于国民生产净值（NNP）或国民收入。 3.消费型增值税：允许将购置流动资产的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。 增值税=销售额-全部外购商品及劳务支出 =工资+利润+其他增值性收入 这种增值税不对资本投入品课税，而只是对消费品课税，故称“消费型增值税”。 增值税的计税方法 直接相加法： 应纳增值税额=（工资+利润）×税率 间接相加法： 应纳增值税额=工资×税率+利润×税率 直接减除法： 应纳增值税额=（产出-投入）×税率 间接减除法（扣税法）： 应纳增值税额=产出×税率-投入 ×税率 扣税法的计税原理 在每一个应税阶段，对销售商品或提供劳务所产生的相应计税基础，按适用税率计算销项税额，然后减去已经直接影响构成商品或劳务价格各组成部分成本的进项税额，即为应纳增值税额。 采用凭发票注明税款进行扣税来计算增值税，不仅计税科学、严谨，而且简便易行。 二、增值税的纳税人 1.从事货物销售的单位和个人 2.提供加工、修理修配劳务的单位和个人 3.从事货物进口的单位和个人 （一）小规模纳税人的认定标准 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值纳税人。 小规模纳税人的认定标准：P183 1.货物生产或提供应税劳务，及货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发、零售，年应税销售额≤50万元； 2.上述以外纳税人应税销售额≤80万元； 3.个人； 4.非企业性单